Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Pouvoirs d'imposition des localités
Description
Norme fédérale en matière d'invalidité / exonération de l'invalidité permanente et totale / exemptions
Sujet
Calcul de l'impôt,
Exemptions,
Conformité fédérale,
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
08-09-2010
Août 9, 2010
L'honorable Francis X. O'Leary
Trésorier, Arlington County
Bureau du trésorier du comté
2100 Boulevard Clarendon, Suite 217
Arlington, Virginia 22201
Cher Monsieur O'Leary :
Je réponds à votre demande d'avis consultatif officiel conformément au § 2.2-505 du Code. de Virginia.
Questions posées
Vous demandez si un comté peut s'appuyer sur une norme de revenu stricte pour déterminer si une personne est "permanently and totally disabled" et, par conséquent, si elle peut bénéficier d'un allègement de l'impôt foncier, ou si la localité doit prendre en considération l'ensemble des circonstances. Vous demandez en outre si une norme fédérale d'invalidité constitue un guide rationnel pour déterminer si un contribuable est "incapable d'exercer une activité rémunératrice substantielle" lorsque cette norme est utilisée sans aucune référence à ce qui peut être "substantiel" dans une localité donnée. Enfin, vous demandez si le comté peut adopter une norme juridique stricte qui n'est pas annoncée au public et qui n'est pas publiée dans le cadre des règlements régissant le programme d'allègement fiscal".
Réponse
Je suis d'avis que les localités ne peuvent utiliser ni un test de ligne claire, ni un examen de l'ensemble des circonstances, ni une directive fédérale sur l'invalidité pour déterminer si un contribuable est "atteint d'une invalidité permanente et totale." Je suis en outre d'avis qu'une localité peut utiliser une directive fédérale sur l'invalidité pour déterminer le niveau de revenu maximum pour l'éligibilité à l'allègement fiscal, et qu'il ne serait pas irrationnel de prendre en compte une telle directive. Enfin, je suis d'avis que les critères utilisés par une localité doivent être énoncés dans le texte d'une ordonnance.
Contexte
Vous signalez que le département des services humains du comté d'Arlington ("Department"), qui gère le programme d'allègement fiscal pour les personnes âgées et handicapées du comté, a refusé la demande d'allègement de l'impôt foncier d'un propriétaire. Le refus de la demande est motivé par le fait que le contribuable a déclaré plus de11,600 de revenus professionnels pour l'année en question. Vous signalez que le département a fondé sa décision sur les lignes directrices fédérales relatives à l'octroi de prestations d'invalidité, qui fixent le seuil d'exercice d'une "activité rémunératrice substantielle" à11,600 dollars par an de revenu. Vous constatez également que ce critère de revenu ne figure pas dans le code du comté ni dans les règlements publiés. Vous indiquez que le demandeur a toutefois respecté les conditions d'éligibilité décrites sur le site web du comté et dans d'autres documents imprimés en fournissant la documentation requise démontrant son handicap.
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- Droit applicable et discussion
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Section 58.1-3210 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise les localités à "prévoir l'exonération, le report ou un programme combiné d'exonérations et de reports de l'imposition des biens immobiliers .... appartenant à une personne âgée d'au moins 65 ans ou, si l'ordonnance le prévoit, à une personne souffrant d'un handicap permanent et total, et l'occupant comme seul logement,"1 Bien que les exemptions prévues au § 58.13210 doivent être interprétées de manière stricte,2 l'Assemblée générale a accordé aux localités une certaine flexibilité en ce qui concerne le champ d'application des exemptions"3 Le Code impose trois considérations pour l'allégement fiscal (1) l'âge ou le handicap ; (2) le revenu ; et (3) la valeur nette.4 La valeur nette n'ayant pas d'importance dans le cadre de votre enquête, le présent avis ne prend en compte que les deux premiers critères.
Tout d'abord, en ce qui concerne l'invalidité, tant la Code de Virginie et Arlington County définissent "[p]ermanently and totally disabled" comme étant "incapable d'exercer une activité rémunératrice substantielle en raison d'une déficience ou d'une déformation physique ou mentale médicalement déterminable dont on peut s'attendre à ce qu'elle entraîne la mort ou dont on peut s'attendre à ce qu'elle dure tout au long de la vie de cette personne."5 Le Virginia Code ne définit pas davantage ce qui constitue "une activité lucrative substantielle."
La section 58.1-3213(D) détaille trois façons pour un contribuable de démontrer une invalidité permanente 1) certification par l'administration de la sécurité sociale, le ministère des anciens combattants ou le Railroad Retirement Board ; 2) certification de l'administration de la sécurité sociale concernant l'éligibilité aux prestations conformément à 42 U.S.C. § 423(d) ; ou 3) déclarations sous serment de deux médecins qualifiés attestant que le demandeur est "atteint d'une invalidité permanente et totale." Notamment, aucune référence n'est faite à la situation financière du contribuable. Bien que le comté "procède également à toute autre enquête raisonnablement nécessaire auprès des personnes qui sollicitent une telle exemption, ... . y compris la qualification d'invalidité permanente,"6 le code n'autorise pas une localité à imposer des conditions supplémentaires en ce qui concerne la détermination du handicap.7 Je conclus donc qu'une localité ne peut pas s'appuyer sur les lignes directrices fédérales pour déterminer le statut d'invalidité d'un demandeur. De même, je suis d'avis que les caractéristiques locales, telles que le revenu médian et le coût de la vie, ne doivent pas être prises en compte pour déterminer le statut de handicapé d'un candidat.8
Un deuxième critère distinct pour l'allégement fiscal est le revenu du contribuable. L'Assemblée générale a prévu qu'une localité peut choisir entre deux options pour déterminer le revenu maximum autorisé pour bénéficier de son programme d'allègement fiscal : 1) le plus élevé des montants suivants :50,000 revenu total combiné par an, ou les limites de revenu basées sur la taille de la famille pour la zone statistique métropolitaine concernée, telles que publiées par le ministère américain du logement et du développement urbain, ou 2) le revenu brut ajusté médian de la localité pour ses résidents mariés, tel que publié par l'université de Virginia. 9
En dépit de ces spécifications de revenus, l'Assemblée générale a spécifiquement autorisé certaines localités, dont le comté d'Arlington, à porter la limite de revenus à $75,000 par an. En outre, l'Assemblée générale a autorisé toutes les localités à s'écarter des niveaux de revenus spécifiés dans le Code si la localité souhaite fixer des limites de revenus inférieures." En adoptant de tels plafonds de revenus, les collectivités locales peuvent mettre en place un programme d'allègement fiscal adapté à leur situation économique particulière.
Bien que la norme fédérale en matière d'invalidité ne soit pas une ligne directrice appropriée pour déterminer le degré d'invalidité d'un contribuable, elle n'a pas été utilisée pour déterminer le degré d'invalidité. l'invalidité, il peut servir de base à l'établissement revenus Les limites de l'éligibilité, si une localité l'adopte comme limite de revenu pour l'éligibilité. Si une localité s'appuyait sur cette norme fédérale, une telle norme de revenu survivrait facilement à "rational. " si elle est contestée devant un tribunal. 12
Enfin, bien que les localités disposent d'un pouvoir discrétionnaire dans l'élaboration des aspects d'un programme d'allègement fiscal, les critères adoptés par une localité doivent être spécifiés dans une ordonnance. Le Code prévoit que, "l'organe directeur ... . peuvent, par ordonnance, prévoir l'exonération .............. dans les conditions et pour le montant que l'ordonnance peut prescrire ;"13 et "l'organe directeur .... peut par ordonnance spécifier inférieur . . . chiffres." 14 Par conséquent, une localité ne peut pas imposer de qualifications ou d'autres conditions qui ne sont pas incluses dans le texte de l'ordonnance.
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- Conclusion
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Par conséquent, je suis d'avis que les localités ne peuvent pas utiliser un test de ligne claire, un examen de l'ensemble des circonstances ou une directive fédérale sur l'invalidité pour déterminer si un contribuable est "invalide de façon permanente et totale." Je suis en outre d'avis qu'une localité peut utiliser une directive fédérale sur l'invalidité pour déterminer le niveau de revenu pour l'éligibilité à l'allègement fiscal, et que la prise en compte d'une telle directive ne serait pas irrationnelle. Enfin, je suis d'avis que les critères utilisés par une localité doivent être énoncés dans le texte d'une ordonnance.
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- Avec mes meilleures salutations, je suis
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- Je vous prie d'agréer, Madame, Monsieur, l'expression de mes salutations distinguées,
Kenneth T. Cuccinelli, II
Procureur général
- Je vous prie d'agréer, Madame, Monsieur, l'expression de mes salutations distinguées,
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1 VA. CODE ANN. § 58.1-3210 (2009). Le comté d'Arlington a adopté une telle ordonnance ; ARLINGTON COUNTY, VA CODE §§ 43-1 through 43-9 (2008).
2. [Séé V~Á] CONST. l'art. X 6(f).
3 19941 Op. Va. Att'y Gen. 117. Par exemple, les localités peuvent exclure du revenu total combiné toute prestation d'invalidité jusqu'à5,000 et jusqu'à10,000 de tous les revenus pour les demandeurs souffrant d'une invalidité permanente ; et dans le calcul de la valeur financière, une localité peut exclure la valeur de certains meubles et peut augmenter chaque année la limite d'un montant égal à l'augmentation de l'indice des prix à la consommation de l'année précédente. VA. CODE ANN. § 58.1-3211 (2009),
- 4 Sections 58.1-3210; 58.1-3211.
- 5 Section 58.1-3217 (2009) ; ARLINGTON COUNTY, VA. CODE § 43-1 (2008).
[6 VÁ. CÓ~DÉ ÁÑ~Ñ. § 58.1-3213 (F) (2009).]
8 Comme indiqué ci-dessous, les conditions locales peuvent toutefois être prises en compte pour déterminer si un propriétaire supporte "une charge fiscale extraordinaire sur les biens immobiliers par rapport à [ses] revenus et à [sa] situation financière." Section 58.1-3218 (2009).
9 Section 58.1-3211(1)(a).
10 Comparez §§ 58.1-3211(2) et 58.1-3: ?11(3) avec [58.1-3211(4).]
11 Section 58.1-3212 (2009).
12 Voir, par exemple, Fed. Commc'ns Comm'n v. Beach Commc'ns, Inc., 508 U.S. 307, 313 (1993) (noting highly deferential standard for court examen de les classifications législatives qui n'impliquent pas de classes suspectes ou de droits fondamentaux).
13" Section . - (A) (c'est nous qui soulignons). 5813210
14 Section 58.1-3212 (accentuation ajoutée).
Avis du procureur général