10-038 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Le paiement incombe aux personnes exerçant une activité commerciale et non à leurs clients.

Sujet

Pouvoir local d'imposition,

Discussion sur les impôts locaux,

Personnes assujetties à l'impôt

Date d'émission

08-24-2010

Août 24, 2010

L'honorable Calvin C. Massie, Jr.
Commissaire aux recettes, comté de Campbell
P.O. Boîte 66
[Rúst~búrg~, Vírg~íñíá~ 24583]

Monsieur Massie :

Je réponds à votre demande d'avis consultatif officiel conformément au § 2.2-505 de la Commission européenne. Code de Virginia.

Questions posées

Vous souhaitez savoir qui peut être responsable du paiement des taxes locales sur les entreprises, les professions et les licences professionnelles ("BPOL") et dans quels cas la loi de Virginie autorise les entreprises soumises à l'imposition BPOL à facturer séparément et à facturer à leurs clients les taxes BPOL de l'entreprise. Plus précisément, vous demandez si les concessionnaires de véhicules à moteur restent responsables du paiement des taxes BPOL lorsque le concessionnaire facture les taxes BPOL imposées sur ses ventes séparément des frais de base conformément au § 58.13734, ou si l'obligation fiscale est alors rattachée aux clients. Vous demandez en outre si le § 58.1-3734 constitue la seule base juridique sur laquelle les concessionnaires de véhicules à moteur peuvent répercuter leur taxe BPOL sur les consommateurs et, dans la négative, si un contribuable BPOL autre qu'un concessionnaire de véhicules à moteur, tel qu'un fournisseur de services de télécommunications, peut exiger de ses clients le paiement de frais qu'il facture séparément en tant que "local gross receipts tax" ou "local business license surcharge."¹

Réponse

Je suis d'avis que la responsabilité du paiement des taxes BPOL incombe toujours aux personnes exerçant des activités commerciales, des professions ou des occupations sur lesquelles les localités prélèvent de telles taxes, et non à leurs clients. Je suis en outre d'avis que seuls les concessionnaires de véhicules automobiles peuvent récupérer auprès de leurs clients, au moyen d'une surtaxe, les taxes BPOL imputables aux recettes brutes générées par les ventes à ces clients, sans que la surtaxe soit également incluse dans les recettes brutes. soumis à la taxe BPOL.

- - - - Droit applicable et discussion

Section 58.1-3703(A) autorise un organe de gouvernement local à "prélever et prévoir l'évaluation et la collecte des taxes de licence du comté, de la ville ou de la municipalité sur les entreprises, les métiers, les professions, les occupations et les appels et sur les personnes, les entreprises et les sociétés qui y sont engagées avec le comté, la ville ou la municipalité." Cette taxe est connue sous le nom abrégé de "BPOL."

La section 58.1-3734 prévoit en outre, dans une partie pertinente, que "chaque fois qu'une localité impose une taxe de licence applicable aux concessionnaires de véhicules à moteur mesurée par les recettes brutes de ce concessionnaire, ce dernier peut indiquer séparément le montant de la taxe applicable à chaque vente d'un véhicule à moteur et ajouter cette taxe au prix de vente du véhicule à moteur." En effet, cette loi permet à un concessionnaire automobile soumis à l'imposition BPOL de récupérer auprès de ses clients la taxe sur les recettes brutes du concessionnaire résultant de la vente d'un véhicule automobile. Nonobstant cette disposition légale, le fait qu'un concessionnaire de véhicules automobiles "ne récupère pas la taxe auprès de [son] acheteur ne le dispense pas de l'obligation de payer la taxe à la localité."² Cette disposition légale énonce clairement et sans ambiguïté l'intention de l'Assemblée générale selon laquelle les concessionnaires de véhicules automobiles soumis à des ordonnances locales relatives à la BPOL resteront responsables du paiement des taxes qui leur sont imposées par ces ordonnances, indépendamment du fait que les concessionnaires parviennent ou non à recouvrer ces taxes auprès de leurs clients et, par conséquent, il convient de donner effet à ses termes littéraux.³

En outre, même si le § 58.1-3734 ne stipule pas expressément que la responsabilité du paiement de la taxe BPOL incombe au concessionnaire automobile, cette responsabilité ne peut pas être transférée aux clients car "" les lois imposant des taxes doivent être interprétées le plus fortement contre le gouvernement et ne doivent pas être étendues au-delà de la signification claire du langage utilisé... ". et le fonctionnaire qui cherche à faire appliquer une taxe doit pouvoir mettre le doigt sur la loi qui lui confère cette autorité."⁴ La seule autorité que l'Assemblée générale a accordée aux localités pour prélever des taxes sur les licences figure au chapitre 37 du titre 58.1 du Virginia Code.⁵ Les dispositions contenues dans cette section autorisent clairement les localités à percevoir des taxes BPOL sur les personnes exerçant une activité de entreprises sous réserve de l'obtention d'une licence locale,⁶ mais aucune loi n'autorise les localités à imposer de telles taxes sur les clients de ces entreprises licenciées. J'en conclus donc que les localités ne peuvent appliquer leurs ordonnances relatives à la taxe BPOL qu'à l'encontre des personnes exerçant des activités commerciales, des professions ou des occupations soumises à autorisation, et non à l'encontre des clients de ces entités.

La seule disposition du chapitre 37 du titre 58.1 de la loi sur la protection de l'environnement est la suivante Code autorisant spécifiquement un contribuable à récupérer les taxes BPOL attribuables à ses recettes brutes auprès de la source de ces recettes, [í. é.,] le client du contribuable, figure au § 58.1-3734, qui traite spécifiquement des concessionnaires de véhicules à moteur agréés. "[Lorsqu'une loi mentionne des éléments spécifiques, on peut en déduire que les éléments qui n'y figurent pas n'étaient pas censés être inclus dans le champ d'application de la loi."⁷ Par conséquent, je suis d'avis qu'en l'absence d'une autorisation légale expresse telle que celle contenue dans le § 58.1-3734, les entreprises soumises à l'impôt BPOL autres que les concessionnaires de véhicules à moteur ne peuvent pas répercuter sur leurs clients, par le biais d'une surtaxe, l'impôt imputable aux recettes brutes de l'entreprise sans que la surtaxe ne soit également incluse dans les recettes brutes de l'entreprise et assujettie à l'impôt BPOL.⁸

- - - - Conclusion

En conséquence, je suis d'avis que la responsabilité du paiement des taxes BPOL incombe toujours aux personnes exerçant des activités commerciales, des professions ou des occupations sur lesquelles les localités prélèvent de telles taxes, et non à leurs clients. Je suis en outre d'avis qu'en l'absence d'une autorisation légale expresse telle que celle qui s'applique aux concessionnaires automobiles, aucune entreprise ne peut répercuter sur ses clients, par le biais d'une surtaxe, les taxes BPOL imputables aux recettes brutes générées par les ventes à ces clients sans que la surtaxe ne soit également incluse dans les recettes brutes de l'entreprise et assujettie à la taxe BPOL.

- Je vous prie d'agréer, Madame, Monsieur, l'expression de mes salutations distinguées.
  - - - Très sincèrement, votre

- - - - Kenneth T. Cuccinelli, II
        Procureur général

[1:1453110-038]

1Vous posez deux autres questions connexes, à savoir si un concessionnaire automobile peut refuser de conclure la vente d'un véhicule automobile à un client qui refuse de payer les taxes BPOL facturées séparément et, en supposant qu'un fournisseur de services de télécommunications puisse répercuter de la même manière ses taxes BPOL, si un client a l'obligation de payer ces frais et, dans la négative, quels sont les droits et les recours légaux que le client peut faire valoir pour éviter ou recouvrer ces frais. Conformément au § 2.2-505(B), le procureur général peut rendre un avis officiel demandé par un commissaire du revenu uniquement lorsque "la question dean : avec est directement liée à l'exercice des fonctions du [commissaire]," Par conséquent, étant donné que les questions concernant les droits et obligations des concessionnaires automobiles et des fournisseurs de services de télécommunications vis-à-vis de leurs clients, et vice versa, traitent de questions contractuelles entre parties privées, et non des fonctions officielles des commissaires du revenu, je n'offre pas d'avis en réponse à ces questions.
[2 VÁ. CÓ~DÉ ÁÑ~Ñ. § 58.1-3734(Á) (2009).]
3"Lorsqu'une loi est claire et sans ambiguïté, les règles d'interprétation des lois dictent que la loi soit interprétée selon son langage clair ;" Virginia Polytechnic Inst. & State Univ. c. Interactive Return Serv, Inc, 271 Va. 304, 309, 626 S.E.2d 436, 438 (2006).
4 Ville de Lynchburg c. English Constr. Co, Inc, 277 'Va. 574, 583, 675 S.E.2d 197, 201 (2009) (citant Commonwealth v. Carter, 198 Va. 141, 147, 92 S.E.2d 369, 373 (1956)).
5 Section 58.1-3702 (2009).
6 [lá¡ S~éé, é.g~.,] § 58.1-3703.I(A)(1) (2009).
7 Wise County Bd. of Supervisors v. Wilson, 250 Va. 482, 485, 463 S.E.2d 650, 652 (1995) (citant Turner v. Wexler, 244 Va. 124, 127, 418 S.E.2d 886, 887 (1992)). Ce canon de construction est connu sous le nom de "esprssio unious exclusion alterious" -Exprimer l'un, c'est exclure l'autre.
8Le terme "recettes brutes" aux fins de l'imposition des licences "désigne l'ensemble, l'intégralité et le total des recettes, sans déduction." Section 58.1-3700.1 (2009). Par conséquent, les dépenses ou les coûts encourus par une entreprise assujettie à la taxe BPOL ne sont généralement pas déduits ou exclus, sauf si la loi l'autorise expressément. Voir 2001 Op. Va. Att'y Gen. 179, 180 (les coûts de transport encourus par une société de téléphonie mobile ne sont pas déductibles des recettes brutes de la société) ; 1990 Op. Va. Att'y Gen. 224, 225 (le concessionnaire de véhicules à moteur ne peut pas déduire les dépenses liées à la main-d'œuvre ou aux matériaux utilisés pour remettre en état le véhicule repris en vue de sa revente lors du calcul des recettes brutes). Il s'ensuit que si une entreprise recouvre certains de ses coûts auprès d'un client par le biais d'un supplément, ce supplément est inclus dans les recettes brutes aux fins de l'imposition des licences, sauf si la loi l'exclut expressément.

Avis du procureur général