Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Organisation à but non lucratif ; Frais de séminaire, Dons
Sujet
Base d'imposition,
Exemptions,
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
09-11-1989
[Opinion - Procureur général de Virginia : 1989 à 311]
DEMANDE DE : L'honorable Claude M. Wells Commissioner of the Revenue for the City of Falls Church 300 Park Avenue Falls Church, Virginia 22046
AVIS DE : Mary Sue Terry, procureur général
OPINION :
Vous demandez si les frais perçus par une organisation à but non lucratif auprès des participants à des séminaires organisés par l'organisation en dehors du Commonwealth sont soumis aux taxes locales sur les licences. Vous déclarez que l'organisation est qualifiée d'exonérée d'impôt en vertu de l'I.R.C. § 501(c)(4) (West Supp. 1989).1 Vous déclarez en outre que l'organisation a son siège à Falls Church, en Virginia, mais qu'elle organise occasionnellement des séminaires dans d'autres États. Vous demandez également si les dons faits à cette organisation constituent "des recettes brutes" pour l'application de la taxe sur les licences d'exploitation.
I. Statuts applicables
Section 58.1-3703 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise généralement les localités à prélever une taxe sur les licences :
L'organe directeur d'un comté, d'une ville ou d'une municipalité peut prélever et organiser l'évaluation et la collecte des taxes de licence du comté, de la ville ou de la municipalité sur les entreprises, les métiers, les professions, les occupations et les appels, ainsi que sur les personnes, les entreprises et les sociétés engagées dans ces activités dans le comté, la ville ou la municipalité, sous réserve des limitations prévues à la sous-section B du présent article.
Lorsqu'une entreprise n'a qu'un seul bureau, le lieu d'imposition de la licence locale est la localité dans laquelle le bureau est situé. Voir § 58.1-3708(A).
II. Un organisme à but non lucratif distribuant de la documentation et organisant des séminaires contre rémunération est assujetti à l'impôt sur les licences.
Comme indiqué ci-dessus, le § 58.1-3703 autorise l'organe directeur d'un comté, d'une ville ou d'une commune à percevoir des taxes sur les entreprises, les métiers, les professions et les appellations. La question initiale posée par votre demande est de savoir quand, et dans quelle mesure, une organisation à but non lucratif exerce une activité commerciale.
. Portsmouth c. Citizens Trust Co., 219 Va. 903Dans l'arrêt de la Cour suprême de Virginia, 252 S.E.2d 339 (1979), la Cour suprême de Virginia a défini l'expression "engaged in business" comme ""a course of dealing which requires the time, attention and labor of the person so engaged for the purpose of earning a livelihood or profit" (une activité commerciale qui requiert le temps, l'attention et le travail de la personne ainsi engagée dans le but de gagner sa vie ou de réaliser un profit). . . . Elle implique un comportement continu et régulier, plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée. . . " Id. sur 905-06, 252 S.E.2d sur 341 (citation omise). Notant que c'est le volume de l'activité commerciale, et non le but lucratif des propriétaires de l'entreprise, qui détermine si une organisation est engagée dans une activité commerciale, la Cour suprême de Virginia a également jugé qu'une association à but non lucratif était engagée dans une activité commerciale, bien que les bénéfices des ventes de nourriture à ses membres aient été utilisés uniquement pour les besoins de l'association. Commonwealth c. Employees Assoc., 195 Va 663, 670, 79 S.E.2d 621, 625 (1954). Voir également Dep't Tax'n, Guidelines for Loc. Bus, Prof. & Occupational License Taxes sur 13 (Jan. 1, 1984) (une institution caritative ou une autre organisation à but non lucratif qui exerce une activité commerciale peut être soumise à la taxe locale sur les licences, même si le produit des ventes est ensuite utilisé à des fins caritatives).
Sur la base de ce qui précède, je suis d'avis qu'une organisation à but non lucratif qui propose régulièrement des séminaires serait assujettie à la taxe locale sur les licences pour les honoraires perçus par l'organisation dans le cadre de ces séminaires. La question de savoir si une organisation à but non lucratif est engagée dans des activités commerciales et, par conséquent, doit également obtenir une licence commerciale locale, est une question de fait qui doit être déterminée par le commissaire du revenu. Voir 1983-1984 Att'y Gen. Ann. Rep. 371, 372.
III. Les dons ne sont pas "Recettes brutes" aux fins de l'impôt sur les licences
Les taxes sur les licences d'exploitation sont calculées sur les recettes brutes de l'entreprise à taxer. Voir § 58.1-3706. Le terme "recettes brutes," à des fins fiscales, désigne généralement le montant total d'argent ou la valeur d'autres contreparties reçues lors de la vente de biens ou de la prestation de services. Voir, par exemple, New Mexico Enterprises, Inc. c. Bureau of Revenue, 86 N.M. 799, 800, 528 P.2d 212, 213 (1974) ; Black's Law Dictionary 633 (5th ed. 1979). Une donation ou un don, en revanche, est "[un] transfert volontaire de biens à autrui, effectué à titre gratuit et sans contrepartie." Black's Law Dictionary, supra, à l'adresse 619 (accentuation ajoutée).
Je suis donc d'avis que les dons reçus par une organisation à but non lucratif ne constituent pas des recettes brutes soumises à l'impôt sur les licences d'exploitation, étant donné que ces dons proviennent des activités caritatives, et non des activités commerciales, de l'organisation.
IV. Les recettes brutes liées à des événements se produisant en dehors de la juridiction fiscale peuvent être incluses dans la mesure de l'impôt sur les licences lorsque seul le lieu d'imposition est situé dans la juridiction fiscale.
Vous demandez également dans quelle mesure les recettes brutes d'une organisation dont le seul établissement est situé dans le Commonwealth, mais qui organise des séminaires contre rémunération en dehors de Virginia, sont soumises à l'impôt sur les licences dans la localité de Virginia où l'entreprise est située. Comme nous l'avons vu plus haut, le § 58.1-3708 prévoit, en partie, que "le siège de l'imposition locale pour toute activité soumise à autorisation .... est le comté, la ville ou la cité ... dans lequel la personne ainsi engagée a un lieu d'affaires déterminé ou maintient son bureau."
Dans les faits que vous présentez, l'organisation n'a pas d'autre lieu d'activité habituel que son établissement principal à Falls Church, en Virginia. Les droits perçus pour les séminaires organisés en dehors de Virginia sont facturés et perçus au siège de Falls Church. L'organisation n'a donc pas établi de siège fiscal ailleurs et une répartition de ses recettes brutes n'est pas nécessaire. Voir Braniff Airways c. Nebraska Board347 U.S. 590 (1954) (l'État du domicile peut imposer la valeur totale des biens personnels tant qu'aucun lieu d'imposition n'a été établi ailleurs). Le fait que la mesure de l'impôt - dans les faits que vous présentez, les recettes brutes - dépende d'événements se produisant en dehors du Commonwealth n'invalide pas l'impôt. Voir Norton Co. v. Dept. of Revenue, 340 U.S. 534 (1951) ; voir aussi 1981-1982 Att'y Gen. Ann. Rep. 390 (les honoraires pour les services de comptabilité effectués en dehors de la juridiction fiscale sont inclus dans les recettes brutes pour la taxe locale sur les licences lorsque seul le bureau d'affaires est situé dans cette juridiction).
Les §§ 58.1-3707 (siège de l'imposition locale des praticiens des professions libérales) et 58.1-3708 (siège de l'imposition locale des entreprises et des professions libérales) prévoient que le siège de l'imposition locale est le comté, la ville ou le village dans lequel se trouve le bureau du contribuable. Je suis donc d'avis que le siège fiscal de l'organisation que vous décrivez est la localité dans laquelle se trouve son unique bureau d'affaires. Je suis également d'avis que le montant total des recettes brutes de l'organisation, à l'exclusion des dons, est inclus dans sa base d'imposition aux fins de la taxe sur les licences d'exploitation de cette localité.
Je vous prie d'agréer, Madame, Monsieur, l'expression de mes salutations distinguées.
1 La section 501(c)(4) exonère de l'impôt fédéral sur le revenu "les ligues civiques ou les organisations à but non lucratif qui œuvrent exclusivement à la promotion du bien-être social."
Avis du procureur général