Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Taxe sur les boissons alcoolisées et non alcoolisées ne faisant pas partie du repas.
Administration de la taxe locale sur les repas
Administration de la taxe locale sur les repas
Sujet
Perception de la taxe,
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
09-08-1997
| L'honorable William T. Bolling Membre du Sénat de Virginia |
Vous posez plusieurs questions relatives à une taxe sur les aliments et les boissons imposée par un comté en vertu du §58.1-3833 de la loi sur les impôts. Code de la Virginie. Vous demandez si la taxe peut être perçue sur les boissons alcoolisées qui ne sont pas servies dans le cadre d'un repas. Vous demandez ensuite si le conseil de surveillance peut modifier l'ordonnance fiscale sans audience publique. Enfin, vous demandez si les restaurateurs doivent conserver les tickets de caisse de chaque vente.
Section 58.1-3833(A) autorise tout comté, si cela est approuvé par référendum, "à prélever une taxe sur les aliments et les boissons vendus, pour la consommation humaine, par un restaurant. La taxe doit être "selon le montant et les conditions que l'organe directeur peut prescrire par ordonnance.1 § 58.1-3833(A) définit le terme "beverage' comme signifiant "les boissons alcoolisées telles que définies au § 4.1-100 et les boissons non alcoolisées servies dans le cadre d'un repas.
Vous demandez si la définition de "beverage' autorise un comté à imposer la taxe sur les repas sur la vente par un restaurant de boissons alcoolisées qui ne sont pas servies dans le cadre d'un repas. La réponse à cette question dépend de la question de savoir si la clause " "servi dans le cadre d'un repas" modifie à la fois " "boissons alcoolisées" et " "boissons non alcoolisées" ou modifie uniquement " "boissons non alcoolisées". Si la clause ne modifie que "boissons non alcoolisées, un comté ne peut taxer les boissons non alcoolisées vendues par un restaurant que si le consommateur achète également un repas, mais il peut taxer toutes les boissons alcoolisées vendues par un restaurant.
Je suis d'avis que "servi dans le cadre d'un repas" au § 58.1-3833(A) modifie à la fois les boissons alcoolisées et non alcoolisées. Les règles acceptées d'interprétation des lois soutiennent cette conclusion. L'objectif premier de l'interprétation des lois est de discerner l'intention du législateur et de lui donner effet,2 la lecture d'une loi dans son ensemble influençant l'interprétation correcte de dispositions individuelles ambiguës.3 En outre, les lois accordant aux localités un pouvoir d'imposition doivent être interprétées de manière stricte, tout doute raisonnable devant être résolu en défaveur de l'imposition.4 De même, la règle d'interprétation stricte de Dillon limite généralement les pouvoirs des organes de gouvernement locaux à ceux qui sont conférés expressément par la loi ou qui découlent nécessairement d'une attribution expresse.5 Enfin, les lois doivent être interprétées de manière à éviter tout résultat illogique.6
Bien que le § 58.1-3833 fasse référence à la taxe comme étant une taxe sur "les aliments et les boissons', un examen du contexte législatif du § 58.1-3833 indique une intention générale du législateur d'autoriser la taxe uniquement sur "les repas'. En outre, les avis antérieurs de l'Attorney General concluent qu'une interprétation stricte de la formulation de la loi est cohérente avec l'intention du législateur dans § 58.1-3833 d'accorder aux comtés une autorité fiscale limitée.
Dans sa version originale, 1988, § 58.1-3833(A) autorise "une taxe sur les aliments et les boissons vendus pour la consommation humaine et consommés dans ces locaux.7 Un avis du procureur général ( 1989 ) a interprété de manière restrictive les termes " "on such premises", concluant que les traiteurs n'étaient soumis à la taxe sur les repas du comté que lorsqu'ils vendaient des denrées alimentaires destinées à être consommées dans leurs propres locaux.8
La session 1990 de l'Assemblée générale a supprimé l'exigence du § 58.1-3833(A) selon laquelle la nourriture doit être consommée sur place "et a autorisé les comtés à prélever une taxe sur la nourriture et les boissons vendues "par un restaurant, tel que défini au § 35.1-1.9 Les amendements ont également ajouté un libellé autorisant la taxe sur les aliments préparés vendus aux comptoirs des épiceries et des magasins de proximité, mais limitant expressément cette taxe à "sandwichs préparés et aux plateaux à repas unique".10 Ces amendements indiquent une intention du législateur de limiter la taxe aux ventes de repas et, par conséquent, aux boissons vendues dans le cadre du repas.
Un avis du procureur général ( 1990 ) interprétant le § 58.1-3833 est conforme à ce point de vue.11 L'avis conclut que les boissons en fontaine vendues seules au comptoir d'une épicerie fine et ne faisant pas partie d'un sandwich ou d'un plateau préparé ne peuvent pas être taxées.12 Un autre avis 1990 adopte également une interprétation étroite du § 58.1-3833, concluant que, bien que les boulangeries et les beigneries puissent techniquement répondre à la définition large de "restaurant' au § 35.1-1(9), les ventes ne sont soumises à la taxe sur les repas que si la boulangerie ou la beignerie offre un service assis.13
Bien qu'aucun avis antérieur n'examine la question que vous soulevez, il serait contraire à l'interprétation étroite de la loi adoptée dans les avis antérieurs d'interpréter l'emplacement de l'expression " "served as part of a meal" comme indiquant une intention législative d'autoriser la taxation des boissons alcoolisées non servies dans le cadre d'un repas. Par conséquent, je suis d'avis qu'un comté n'est pas habilité, en vertu du § 58.1-3833, à taxer les boissons, alcoolisées ou non, à moins qu'elles ne soient servies dans le cadre d'un repas.
Il est important de noter que la taxe autorisée par le § 58.1-3840 n'est pas soumise aux mêmes limitations que celles imposées par le § 58.1-3833. § 58.1-3840 autorise les villes à imposer une taxe sur les repas. Comme l'explique un précédent avis du procureur général, les villes, contrairement aux comtés, ont toujours été autorisées à imposer des taxes d'accise sur les repas en vertu des dispositions de leur charte qui leur confèrent des pouvoirs généraux de taxation.14 L'avis passe en revue le contexte législatif des deux lois pour conclure que la loi générale sur la protection des droits de l'homme a été adoptée par le Parlement européen.
L'Assemblée n'a pas voulu que les limitations prévues au § 58.1-3833 s'appliquent à l'imposition par une municipalité d'une taxe sur les repas en vertu du § 58.1-3840.15 La question de savoir si une taxe municipale sur les repas s'applique aux boissons servies en dehors des repas n'est pas pertinente pour déterminer si un comté peut imposer la même taxe.
Vous demandez également si le conseil des superviseurs peut modifier l'ordonnance pour supprimer la commission de recouvrement de 5 % sans tenir d'audience publique. § 58.1-3833(A) prévoit que si les électeurs approuvent le prélèvement d'une taxe locale sur les aliments et les boissons, "la taxe sera effective pour un montant et dans des conditions que l'organe directeur pourra prescrire par ordonnance". Les modalités de la taxe sont donc laissées à la discrétion de l'organe directeur, qui peut modifier l'ordonnance par une action appropriée.16 Je n'ai connaissance d'aucune loi qui exigerait qu'un organe directeur tienne une audience publique avant de modifier son règlement sur la taxe sur les repas pour supprimer une commission de perception.17
Votre dernière question est de savoir si les restaurants doivent conserver leurs tickets de caisse pour chaque vente et, dans l'affirmative, pendant combien de temps. La législation de l'État n'impose pas aux collectivités locales de maintenir un type particulier de système en rapport avec l'administration d'une taxe locale sur les repas. L'adoption d'exigences raisonnables en matière de tenue de registres relève de la compétence de l'organe directeur et des autorités fiscales locales.18
1 Section 58.1-3833(A).
2 Voir Turner v. Commonwealth, 226 Va. 456, 459, 309 S.E.2d 337, 338 (1983) ; Vollin v. Arlington Co. Electoral Bd., 216 Va. 674, 222 S.E.2d 793 (1976).
3 Voir Op. Va. Att'y Gen. : 1995 at 57, 58; 1994 at 109, 112.
4 Voir Commonwealth v. General Electric Company, 236 Va. 54, 372 S.E.2d 599 (1988) ; 1995 Op. Va. Att'y Gen. 260, 262 (en cas de doute sur le sens ou la portée des lois imposant des taxes, les lois doivent être interprétées contre le gouvernement et en faveur des citoyens) ; id. at 253, 254 (les taxes ne peuvent être prélevées, évaluées et collectées que de la manière prévue par les dispositions légales expresses).
5 [Cómm~óñwé~álth~ v. Árl~íñgt~óñ Có~úñtý~ Bd., 217 Vá~. 558, 232 S.É.2d 30 (1977); 1995 Ó~p. Vá. Á~tt'ý~ Géñ., s~úprá~, át 254.]
6 Voir McFadden v. McNorton, 193 Va. 455, 69 S.E.2d 445 (1952) ; Op. Va. Att'y Gen. : 1996 at 118, 119; 1993 at 214, 216; voir également 2A Norman J. Singer, Sutherland Statutory Construction §46.06 (5th ed. 1992).
7 Voir 1988 Va. Actes ch. 847, à l'adresse suivante : 1697, 1697. § 58.1-3833(A) a été modifié en 1989 pour interdire la taxe "sur les aliments et les boissons vendus dans des distributeurs automatiques. 1989 Va. Actes ch. 391, à l'adresse suivante : 553, 553.
8 1989 Op. VA. Att'y Gen. 318, 319.
9 Voir 1990 Va. Actes : ch. 846, à l'adresse 1454, 1454; ch. 862, à l'adresse suivante : 1495, 1495. § 35.1-1(9)(a) définit "restaurant' comme "[a]any place where food is prepared for service to the public on or off the premises, or any place where food is served".
10 [1990 Vá. Ác~ts, sú~prá.]
11 [Séé 1990 Ó~p. Vá. Á~tt'ý~ Géñ. 233.]
12 Id. sur 234.
13 Voir 1990 Op. VA. Att'y Gen. 231, 232.
14 [Séé 1992 Ó~p. Vá. Á~tt'ý~ Géñ. 168, 170-171.]
15 Id.
16 La section 15.1-504 prescrit la manière dont l'organe directeur d'un comté doit adopter des ordonnances. Aucune disposition de la loi n'exige que l'organe directeur tienne une audience publique avant la réunion au cours de laquelle l'ordonnance est examinée et adoptée. D'autres lois peuvent toutefois imposer des exigences d'audience publique pour l'action d'un conseil dans un domaine particulier.
17 Comparez §58.1-3007 (avant d'augmenter les impôts locaux, la proposition d'augmentation doit être publiée et les citoyens doivent avoir la possibilité de se présenter devant l'organe directeur et d'être entendus par lui).
18 La section 58.1-633, qui concerne la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation au niveau de l'État et au niveau local, exige que chaque revendeur "tienne et conserve des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du [chapitre 6 du titre 58.1] et d'autres livres de comptes qui peuvent être nécessaires pour déterminer le montant de la taxe due en vertu de la présente loi, ainsi que toute autre information pertinente qui peut être exigée par le commissaire aux impôts". § 58.1-633(A).
Avis du procureur général