Bureau du procureur général
Commonwealth de Virginie
6 septembre 1984
FISCALITÉ. L'ENREGISTREMENT. L'ACTE DE DONATION QUI NE CONTIENT PAS DE DÉCLARATION À CET EFFET EST SOUMIS À TAX EN VERTU DU § 58-54.
L'honorable D. Bruce Patterson Greffier
Cour de circuit du comté de Rockbridge
Vous avez demandé si un certain acte, dont vous avez joint une copie à votre lettre, est soumis à la taxe d'enregistrement imposée par le § 58-54 du code de Virginia. Vous déclarez que, bien qu'aucune contrepartie n'ait été impliquée dans la transaction actuelle, vous estimez que l'acte est soumis à la taxe d'enregistrement imposée par le § 58-54 et doit être calculé sur la base de la juste valeur marchande actuelle de la propriété transmise.
Vous notez en outre que le transfert est effectué conformément à un accord enregistré antérieurement. L'examen de l'acte montre que : (a) l'accord a été conclu entre le concédant de l'acte, l'Université Washington et Lee, et une autre partie, aujourd'hui décédée, qui a donné le bien à l'Université ; (b) l'accord exigeait que l'Université, si et quand elle ne souhaitait plus conserver le bien aux fins énoncées dans l'accord, transmette ce bien au plus proche parent du donateur alors en vie ; et (c) l'acte transmet le bien à cette personne, comme l'a déterminé la Cour d'appel des États-Unis pour le quatrième circuit dans l'affaire Fletcher c. Washington and Lee University, 706 F.2d 475 (4th Cir. 1983).
Votre question est de savoir si l'acte est exonéré de la taxe d'enregistrement imposée par le § 58-54 parce que (a) le bien est transféré conformément aux dispositions d'un accord enregistré antérieurement, et (b) la transaction est un transfert sans contrepartie, c'est-à-dire, un acte de donation.
Section 58-54 impose une taxe sur tout acte admis à l'enregistrement, à l'exception de ceux qui sont exemptés de cette taxe par la loi. La taxe imposée en vertu de la présente section est basée sur la valeur la plus élevée entre la contrepartie de l'acte et la valeur réelle du bien transmis. Sections 58-60 à 58-64.1 prévoient les circonstances dans lesquelles un acte sera exonéré des taxes d'enregistrement.
J'ai examiné les dispositions d'exemption et je n'en ai trouvé aucune qui s'appliquerait à l'enregistrement d'un acte lorsque le transfert a été effectué conformément au type d'accord enregistré présenté. 1 Bien qu'il existe une exemption pour les actes de donation, pour les raisons exposées ci-dessous, je conclus également que cette exemption n'est pas applicable.
La section 58-61(B) prévoit une exemption pour les actes de donation. Cette section est libellée comme suit :
- "Aucune taxe d'enregistrement n'est exigée pour l'admission à l'enregistrement d'un acte de donation entre un ou plusieurs donateurs individuels et une personne physique. individual grantee or grantees when no consideration has passed between parties ; however, any such deed shall state in it in that it is a deed of gift." (C'est nous qui soulignons).
2 En outre, cette disposition d'exemption est limitée aux actes conclus entre un ou plusieurs concédants individuels et un ou plusieurs bénéficiaires individuels. 3 Le constituant de l'acte est la Washington and Lee University, une société de Virginia sans capital-actions et non pas un "constituant individuel" comme l'exige le § 58-61(B).4 Ainsi, pour cette raison supplémentaire, l'exemption du § 58-61(B) n'est pas applicable à l'instrument considéré.
Sur la base de ce qui précède, je suis d'accord avec votre conclusion que l'acte en question est soumis à la taxe d'enregistrement imposée par le § 58-54. En l'absence de contrepartie, le montant de la taxe doit être calculé sur la base de la valeur marchande du bien au moment de la transmission. 5
Gerald L. Baliles
Procureur général
1 La section 58-64(A)(12) ne s'applique pas car, [íñté~r álí~á,] le transfert n'est pas effectué en vertu d'un testament ou d'un acte de fiducie. Au contraire, l'accord sous-jacent semble avoir créé un fief simple sous réserve d'un intérêt futur pour le plus proche parent vivant du concédant de l'université si les conditions énoncées dans l'accord se réalisent. L'acte n'est pas non plus le type d'écrit complémentaire exempté par les articles 58-60.
2. Voir 1982-1983 Rapport du procureur général à l'adresse 593. Ce n'est que dans les transactions entre mari et femme que l'acte doit mentionner qu'il s'agit d'un acte de donation. Voir § 58-61(A)(3).
3 Le terme "individu" est défini comme "[o]f ou relatif à un seul être humain." Le dictionnaire American Heritage 670 (1981).
4 Voir 1975-1976 Report of the Attorney General à l'adresse 385, ce qui implique que des subventionneurs ou des bénéficiaires individuels sont nécessaires pour que l'exemption prévue aux articles 58-61(B) s'applique. Voir aussi 1982 Legislative Impact Statement of the Department of Taxation on House Bill 82 noting that the original version of this bill deupping the word "individual" would have broadened this exemption provision to include entities other than individuals.
5 La date de transmission est la date à laquelle l'acte a été remis au preneur, qui peut ou non correspondre à la date d'enregistrement ou à la date de l'acte. Voir 1973-1974 Rapport du procureur général : 408.
[1984-85 Vá. Óp~. Áttý~. Géñ. 383, 1984-85 V~á. Rép~. Áttý~. Géñ. 383, 1984 W~L 184296 (Vá.Á~.G.)]