Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
La filiale à but lucratif ne répond pas à la définition légale d'une organisation caritative à but non lucratif ( ")."
Sujet
Exemptions,
Organismes à but non lucratif
Date d'émission
08-24-2009
Août 24, 2009
L'honorable Nancy J. Horn
Commissaire aux recettes du comté de Roanoke
P.O. Boîte 20409
Roanoke, Virginia 24018-0513
Chère Madame Horn :
Je réponds à votre demande d'avis consultatif officiel conformément au § 2.2-505 de la Commission européenne. Code de la Virginie.
Problème présenté
Vous demandez si l'exemption d'une organisation caritative à but non lucratif de la taxe locale sur les entreprises, les professions et les licences professionnelles (",BPOL") contenue dans le chapitre 37 du titre 58.1, §§ 58.1-3700 à 58.1-3735, s'applique également à la filiale à but lucratif détenue à 100 % par l'organisation caritative à but non lucratif.
Réponse
Je suis d'avis que l'exemption statutaire de la taxe BPOL prévue au § 58.1-3703(C)(18)(a) ne s'applique qu'à une entité qualifiée d'organisation caritative à but non lucratif "" et ne s'étend pas à une filiale à but lucratif détenue à 100 % qui ne répond pas à la définition statutaire d'une organisation caritative à but non lucratif "."
Contexte
Vous indiquez qu'une fondation organisée dans le but de fournir des logements et des installations médicales aux personnes âgées ou handicapées de Roanoke, en Virginie (la "Foundation"), est exonérée de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu de l'article 501(c)(3) de l'Internal Revenue Code ("IRC"). En outre, vous déclarez que la Fondation possède 100% des actions d'une société à but lucratif qui fournit diverses fonctions de soutien à la Fondation, notamment des services administratifs, de ressources humaines, financiers et de marketing. Enfin, vous notez que l'Internal Revenue Service exige de la société à but lucratif qu'elle dépose une déclaration annuelle au titre de l'impôt fédéral sur le revenu des sociétés, plutôt qu'une déclaration au titre de l'organisation exonérée.
Droit applicable et discussion
Section 58.1-3703(A) autorise un organe de gouvernement local à "prélever et prévoir l'évaluation et la collecte des taxes de licence du comté, de la ville ou de la municipalité sur les entreprises, les métiers, les professions, les occupations et les appels et sur les personnes, les entreprises et les sociétés qui y sont engagées avec le comté, la ville ou la municipalité." Toutefois, l'autorité d'un organe de gouvernement local pour imposer de telles taxes BPOL est soumise à certaines limitations statutaires. Parmi ces exemptions figurent des dispositions qui interdisent l'imposition de taxes BPOL locales sur certains revenus d'organisations caritatives à but non lucratif.2 et sur les recettes ou les achats effectués auprès de membres d'entités affiliées. 3
Section 58.1-3703(C)(18)(a) exonère de l'impôt BPOL les recettes des "organisations caritatives à but non lucratif," qui sont "décrites dans [IRC] § 501 (c) (3) et auxquelles les contributions sont déductibles par le contributeur en vertu de [IRC] § 170."4 En supposant que les contributions à la Fondation soient déductibles par les contributeurs conformément à l'IRC § 170, cette organisation constitue une "organisation caritative à but non lucratif" aux fins de § 58.1-3703(C)(18)(a). Par conséquent, le comté de Roanoke ne peut pas prélever d'impôts BPOL sur les recettes de la Fondation, "sauf dans la mesure où l'organisation a des recettes provenant d'un commerce ou d'une entreprise non apparentés, le revenu de qui est imposable en vertu de [IRC] § 511 et seq."5
Je ne trouve aucune autorité pour étayer la proposition selon laquelle une société distincte et imposable détenue à 100 % par une organisation caritative à but non lucratif a droit au même traitement que son organisation mère aux fins de l'impôt BPOL. "L'intention manifeste du législateur, clairement révélée par son langage, doit être appliquée.6 Les lois qui prévoient des exonérations et des déductions fiscales sont interprétées strictement à l'encontre du contribuable.7 Conformément à la formulation claire du § 58.1-3703(C)(18)(a), l'exemption ne s'applique qu'aux organisations répondant aux critères fédéraux. Sur la base des faits que vous présentez, la filiale n'entrerait pas dans la description des organisations exonérées de l'IRC § 170 ou § 501(c)(3) puisqu'elle est exploitée "à des fins lucratives." Cela suggère que la filiale à but lucratif de la Fondation ne répondrait pas aux exigences des lois fédérales qui stipulent que "aucune partie des bénéfices nets [de la société] ne profite à un actionnaire privé ou à un particulier."8 Vous signalez que l'IRS traite la filiale comme une société imposable parce qu'elle est tenue de déposer des déclarations de revenus annuelles sur des formulaires applicables aux sociétés imposables et non sur ceux utilisés par les organisations exonérées d'impôt. Par conséquent, je dois conclure que l'exonération fiscale BPOL applicable aux recettes d'une organisation caritative à but non lucratif ne peut être imputée à une organisation constituée séparément qui n'est pas elle-même une organisation caritative à but non lucratif telle que définie par le § 58.1-3703(C)(18)(a).
Malgré l'inapplicabilité de l'exonération des organisations caritatives à but non lucratif à la filiale à 100 % de la Fondation, tout ou partie des recettes de la filiale peuvent bénéficier de l'exonération prévue à l'article 58.1-3703(C)(10). La section 58.1-3703(C)(10) interdit aux autorités locales de prélever des taxes BPOL "[o]n ou mesurées par les recettes ou les achats effectués par une entité membre d'un groupe d'entités affiliées auprès d'autres membres du même groupe d'entités affiliées." Si la Fondation et sa filiale à but lucratif font partie du même "groupe affilié," tel que défini au § 58.1-3700.1,9 les recettes tirées par la filiale de la vente de divers services d'appui à la Fondation seraient exonérées de l'impôt local sur la BPOL. En outre, les recettes provenant d'autres membres du groupe affilié, le cas échéant, seraient également exonérées. Toutefois, le § 58.1-3703(C)(10) n'accorde pas nécessairement à la filiale à but lucratif une exonération générale de toutes les taxes locales BPOL. En l'absence d'une autre exemption légale, la société à but lucratif serait assujettie à l'impôt sur les recettes ou les achats effectués auprès d'entités extérieures au groupe affilié.10
Conclusion
En conséquence, je suis d'avis que l'exonération légale de la taxe BPOL prévue au § 58.1-3703(C)(18)(a) ne s'applique qu'à une entité qualifiée d'organisation caritative à but non lucratif "" et ne s'étendrait pas à une filiale à but lucratif détenue à 100 % qui ne répond pas à la définition légale d'une organisation caritative à but non lucratif "."
Je vous remercie de m'avoir permis de vous rendre service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
William C. Mims
[1 1453. 1 941 /09-043]
- I Voir [VÁ. CÓ~DÉ ÁÑ~Ñ.] [§ 58.1-3703(C) (Súp~p. 2008); § 58.1-3706(Á) (Sú~pp. 2008).]
2 Section 58.1-3703(C)(18)(a).
3Section 58.1-3703(C)(10).
5 Section 58.1-3703(C)(18)(a).
6 Barr c. Town & Country Props, 240 Va. 292, 295, 396 S.E.2d 672, 674 (1990) (citant Anderson v. Commonwealth, 182 Va. 560, 566, 29 S.E.2d 838, 841 (1944)), cité dans 2001 Op. VA. Att'y Gen. 179, 180.
7 Voir, par exemple, [Lýñc~hbúr~g v. Éñ~glís~h Cóñ~str. C~ó., 277 Vá. 574, 582-83, 675 S~.É.2d 197, 201 (2009); 2001 Óp~. Vá. Át~t'ý G~éñ.,] supra note 6 à l'adresse 180.
8 26 U.S.C.S. §§ 170(c)(2)(C), 501(c)(3) (LexisNexis 2009).
9 Voir aussi 23 VA. ADMIN. CODE § 10-500-10 (définition de "groupe affilié"), 23 VA. ADMIN. CODE § 10-500-50 (définissant et illustrant les exemptions pour les groupes affiliés), Les règlements sont entrés en vigueur le octobre 6, 2008. Voir [24 Vá. Ré~g. Rég~s. 3250, 3250.]
10 Voir [23 VÁ. ÁD~MÍÑ. C~ÓDÉ § 10-500-50(B~).]
Avis du procureur général