Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Banques nationales
Sujet
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
08-21-1972
J'ai reçu votre lettre de juillet 26, 1972, dans laquelle vous m'interrogez en partie :
- "Le comté de Henrico a adopté des dispositions relatives à la taxe sur les licences en vertu des pouvoirs qui lui sont conférés par les articles 58-266.3 de la loi sur les impôts. Code de Virginie. Elle cherche à les faire appliquer aux banques nationales pour leurs recettes brutes provenant de la vente de perruques, de bagues et d'autres articles dans le cadre de promotions bancaires et pour leurs recettes brutes provenant de la vente et de la location d'imprimantes pour cartes de crédit.
"L'une de ces banques s'est opposée à cette taxe au motif qu'elle était exonérée en vertu de la loi publique 91-156, 12 U. S. C. § 548 (telle que modifiée)".
Loi publique 91-156, 83 Stat. 434La loi sur les banques nationales a accordé aux États le pouvoir de taxer les banques nationales de la même manière et dans la même mesure que les banques d'État, à l'exception d'une taxe sur les biens personnels incorporels. Au cours des débats sur cette loi, des inquiétudes ont été exprimées quant aux effets de l'abrogation des interdictions antérieures sur la taxation des banques nationales. Il a été établi que plusieurs États avaient adopté une taxe précédemment autorisée par 12 U. S. C. A. § 548 sur les banques nationales et d'État en lieu et place des taxes imposées à d'autres entreprises. Nombre de ces autres lois fiscales n'excluaient pas expressément les banques d'État de leur champ d'application en raison de l'existence d'une loi excluant toutes les banques d'État des impôts non valables pour les banques nationales. Voir § 58-466.1, Code de Virginie (1950), tel que modifié. Dès la date d'entrée en vigueur de la loi publique 91-156, ces autres taxes s'appliqueraient aux banques nationales ; et comme les lois des États excluant les banques des États de la taxation discriminatoire seraient alors inapplicables, il en résulterait une augmentation substantielle de la charge fiscale totale pesant sur toutes les banques de ces États. Les autres taxes ainsi que les taxes de remplacement s'appliqueraient à toutes les organisations bancaires et déséquilibreraient la part des banques dans les impôts de l'État. Pour éviter ce résultat, le Congrès a inclus une disposition de sauvegarde exigeant une action positive de la part des États afin de leur donner la possibilité de revoir leur politique fiscale et, vraisemblablement, de réduire ou d'éliminer les taxes de remplacement lorsqu'ils imposent d'autres taxes dans le cadre de la nouvelle attribution de compétences.
La disposition de sauvegarde n'a pas été rendue applicable aux éléments suivants :
- "(1) toute taxe de vente ou d'utilisation complémentaire,
"(2) toute taxe (y compris une taxe sur les timbres documentaires) sur l'exécution, la remise ou l'enregistrement de documents, ou
"(3) tout impôt sur les biens meubles corporels (à l'exclusion des espèces ou de la monnaie), ou tout droit de licence, d'enregistrement, de transfert, d'accise ou tout autre droit ou impôt imposé sur la propriété, l'utilisation ou le transfert de biens meubles corporels,".
La réponse à votre question dépend de l'interprétation de (3) ci-dessus. Apparemment, le Congrès était d'avis que l'imposition automatique des types de taxes mentionnés dans (1)(3) n'aurait pas l'effet de déséquilibre mentionné précédemment ou que cet effet serait minime. Étant donné que l'Assemblée générale de Virginie n'a pas soumis les banques à une imposition supplémentaire après la date d'entrée en vigueur de la loi publique 91-156, ce n'est qu'en incluant une taxe sur les licences imposée sur le privilège de faire des affaires et basée sur les recettes brutes dans (3) des exceptions que la taxe sur les licences de vente au détail du comté d'Henrico peut être appliquée aux institutions bancaires nationales.
La taxe sur les commerçants de détail du comté de Henrico est imposée "sur le privilège de faire des affaires dans le comté. Voir les paragraphes 8-1 et 8-112 de l'ordonnance du comté de Henrico. Le Congrès n'a apparemment pas considéré que les exceptions à la disposition de sauvegarde incluaient de telles taxes, car il a prévu à l'article 4 de la loi que le Conseil des gouverneurs du Système fédéral de réserve devait étudier l'impact sur les systèmes bancaires des "impôts sur le revenu, impôts sur les biens incorporels, impôts sur les activités commerciales et toutes autres taxes similaires qui sont ou peuvent être imposées aux banques" et faire rapport sur les résultats afin que le Congrès puisse imposer toute limitation à l'imposition de ces taxes qui pourrait être justifiée. C'est pour empêcher l'imposition de taxes importantes sans une action affirmative de l'État que la disposition de sauvegarde a été incluse. Les impôts sur les biens incorporels ont été complètement exclus de l'autorité supplémentaire accordée aux États par la loi publique 91-156, et les impôts sur le revenu et les impôts imposés sur le privilège de faire des affaires ont été jugés d'une importance telle qu'ils nécessitaient une action positive de la part de l'État. Cette conclusion est étayée par le rapport de la conférence reproduit dans 2 U. S. Cong. & Admin. News 1601, 1602 (1969), qui stipule que les seules exceptions à la disposition de sauvegarde sont . . . les taxes sur les ventes, les taxes documentaires et les taxes sur les biens [corporels]. . . .'
En ce qui concerne votre référence à First National Bank of Santa Fe c. Commissioner of Revenue, 80 N. M. 699 460 P. 2d 64 (1969), qui a confirmé l'imposition par l'État des recettes de la banque provenant d'un service de traitement de données et de comptabilité fourni à d'autres banques, l'affaire fait autorité en ce qui concerne la proposition selon laquelle une transaction ultra vires n'est pas protégée par l'immunité fiscale de la banque. Toutefois, il est douteux que la vente par une banque d'articles de biens meubles corporels dans le cadre d'une campagne promotionnelle visant à accroître ses dépôts soit ultra vires. En outre, je soutiens que l'autorité de Santa Fe est affaiblie par la modification ultérieure de l'imposition des banques nationales par les États, autorisée par la loi publique 91-156.
Pour ces raisons, je suis d'avis que la taxe sur les licences du comté de Henrico ne peut actuellement être appliquée à une banque nationale en ce qui concerne les transactions en question.
Avis du procureur général