Type d'impôt
Impôt foncier
Description
Cargo Containers;Vessels;Situs
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
08-08-1975
J'ai reçu votre lettre dans laquelle vous demandez si le commissaire aux recettes de la ville de Norfolk est habilité à imposer des taxes sur les biens meubles corporels sur les conteneurs de fret appartenant à une compagnie maritime étrangère et situés dans la ville. Les conteneurs sont des équipements de transport permanents et réutilisables, durablement construits en métal et équipés de portes pour faciliter l'accès aux marchandises transportées à l'intérieur. Ils sont conçus pour faciliter la manutention, le chargement, l'arrimage à bord des navires, le transport, le déchargement et la livraison d'un grand nombre de colis de marchandises qu'ils contiennent, minimisant ainsi les coûts et les risques liés au transport individuel de chaque colis.
L'article X, paragraphe 1, de la Constitution de Virginie (1971), dispose que "[a]ll property, except as hereinafter provided, shall be taxed". Ce mandat n'est pas auto-exécutoire et une législation est nécessaire pour le mettre en œuvre. Prince William c. Thomason Park, 197 Va. 861, 867 (1956).
Section 58-9, Code de Virginie (1950), tel que modifié, prévoit que tous les biens meubles corporels imposables sont séparés et soumis à l'impôt local, et les articles58-864 exigent que chaque commissaire du revenu détermine et évalue tous les biens meubles non exonérés d'impôt dans son comté ou sa ville, le premier jour de janvier de chaque année, sauf disposition contraire de la loi. Le § 2(1) de la Charte de la ville de Norfolk, chapitre 34, [1918] Actes de l'Assemblée 33, autorise la ville à lever chaque année, par le biais d'impôts et d'évaluations, les sommes que le conseil jugera nécessaires aux fins de la ville, de la manière que le conseil jugera opportune et conformément à la Constitution et aux lois de la Virginia et des États-Unis.
Les dispositions précédentes justifient clairement l'évaluation des biens meubles corporels par la ville. Voir East Coast Freight Lines c. Ville de Richmond, 194 Va. 517, 521 (1953). Les conteneurs de marchandises sont des biens meubles corporels et, sauf exemption, doivent être évalués et soumis à l'impôt sur les biens meubles de Norfolk s'ils ont acquis une situation fiscale dans la ville. Bien que certaines exonérations fiscales soient prévues par et en vertu de l'article X, § 6, de la Constitution de Virginie, je n'ai connaissance d'aucune exonération applicable au bien considéré.
Section 58-834 établit le siège de l'évaluation des biens meubles corporels comme "le comté, le district, la ville ou la cité dans lesquels ces biens peuvent être physiquement situés le premier jour de l'année d'imposition.... .' Cette loi a été interprétée dans Hogan c. Comté de Norfolk, 198 Va. 733 735 ( ), comme suit :1957
- "Le situs d'imposition, tel qu'il est utilisé dans cette loi, signifie quelque chose de plus que le simple lieu où se trouve le bien. Il ne s'agit pas d'un bien qui se trouve là de manière occasionnelle ou fortuite au cours d'un transit, mais il n'implique pas nécessairement l'idée d'un emplacement permanent, comme c'est le cas pour les biens immobiliers. Il suffit qu'il soit présent et utilisé de manière à être considéré comme faisant partie de la propriété du comté".
. Sea-Land Service, Inc. contre le comté d'Alameda, 528 P. 2d 56 (Cal. 1974), le tribunal a estimé que la présence habituelle de conteneurs de marchandises créait un situs imposable, même si les conteneurs identiques n'étaient pas présents tous les jours et qu'aucun des conteneurs ne se trouvait continuellement dans le comté. La Cour a cité l'arrêt Braniff Airways v. Nebraska Board, 347 U. S. 590, 603 (1954), selon lequel "[p]roperty in transit may move so regularly and so continuously that part of it is always in the state (les biens en transit peuvent se déplacer de manière si régulière et si continue qu'une partie d'entre eux se trouve toujours dans l'État). La fraction, mais pas plus, peut alors être taxée ad valorem.
Bien qu'un conteneur particulier puisse se trouver accessoirement à Norfolk au cours du transit, la règle de la présence moyenne appliquée dans les affaires Braniff et Sea-Land est, à mon avis, également applicable en Virginia et, par conséquent, les conteneurs peuvent être taxés à Norfolk proportionnellement à leur présence moyenne dans cette ville.
Avis du procureur général