Type d'impôt
Taxe de franchise bancaire
Impôts locaux
Description
Évaluation, impôt sur les franchises bancaires, soustractions
Sujet
Calcul de l'impôt,
Soustractions et exclusions
Date d'émission
05-09-1984
[Opinion - Procureur général de Virginia : 1984 à 340]
DEMANDE PAR : Honorable Benjamin L. Pinckard Commissaire aux recettes du comté de Franklin
AVIS DE : Gerald L. Baliles, procureur général
OPINION :
Dans votre récente lettre, vous m'avez demandé mon avis sur trois questions différentes : (1) si le conseil des évaluateurs est obligé de visiter chaque propriété et de revoir la valeur d'évaluation ou s'il peut s'appuyer sur les audiences de contestation des contribuables après réévaluation pour remédier aux iniquités potentielles d'une réévaluation ; (2) si la valeur correcte de l'immobilier bancaire aux fins de la détermination de la déduction du capital brut autorisée pour la taxe de franchise bancaire en vertu des articles 58-485.08(1) de la loi sur l'impôt sur le revenu (Bank Franchise Tax) est correcte pour les banques. Code de Virginie est 1983 la valeur de réévaluation ou 1983 la valeur comptable du terrain ; et (3) si les limitations du taux maximum pour les taxes sur les licences imposées en vertu des articles 58-266.1 s'appliquerait individuellement ou globalement à une taxe de licence du comté et de la ville lorsque la ville impose une taxe de licence en vertu de l'article 58-266.1 et l'organe directeur de la ville située dans le comté prévoit que la taxe sur les licences du comté s'applique dans les limites de la ville. Je répondrai à vos questions en série.
1. La section 58-790 régit la réponse à votre première question relative à l'obligation de la commission d'évaluation de visiter chaque propriété et de réviser la valeur d'évaluation dans le cadre d'une réévaluation générale. Cette section est libellée comme suit :
"Les évaluateurs désignés en vertu des dispositions du présent article procèdent, dès que possible après leur désignation, à la vérification et à l'évaluation de la juste valeur marchande de tous les terrains et lots qu'ils peuvent évaluer, ainsi que des améliorations et des bâtiments qui s'y trouvent. Ils procèdent à un examen physique si le contribuable le demande et dans tous les autres cas où ils le jugent utile."
Le sens de cette loi est clair à première vue.1 La première phrase de l'article 58-790 impose une obligation générale à la commission d'évaluation de déterminer la juste valeur marchande de tous les biens immobiliers, y compris les améliorations et les bâtiments qui s'y trouvent, qu'elle peut évaluer. La deuxième phrase exige ensuite spécifiquement qu'elle procède à un examen physique des propriétés dans deux cas seulement : lorsqu'un contribuable en fait la demande ou lorsque la commission le juge opportun. Si, dans d'autres cas, l'inspection physique peut être utilisée comme outil d'évaluation, elle n'est manifestement pas requise en l'absence d'une demande du contribuable. De nombreux autres facteurs qui peuvent être déterminés sans inspection physique peuvent être pris en considération, par exemple la taille, la localisation et la situation économique dans la région où se trouve le bien, ainsi que la valeur locative du bien, le cas échéant. Voir 1974-1975 Rapport du procureur général à l'adresse 496.
Sur la base de ce qui précède, je suis d'avis que la commission d'évaluation n'est pas tenue de visiter chaque propriété en l'absence d'une demande du contribuable.2 La commission est toutefois tenue, sur la base des informations dont elle dispose, de déterminer quelle était, à son avis, la juste valeur marchande de chaque bien qu'elle est tenue d'évaluer. Union Tanning Co. c. Commonwealth, 123 VA. 610, 632, 96 S.E. 780, 786 (1918).
Les audiences de réévaluation auxquelles vous faites référence sont prévues au § 58-792.01. Conformément à cet article, un avis de modification de la valeur imposable d'un bien immobilier est envoyé par courrier au propriétaire du bien tel qu'il figure dans les livres fonciers et le contribuable a le droit d'être entendu pour protester contre la modification. Bien que cette procédure d'audition permette aux propriétaires fonciers de contester les résultats de la réévaluation, elle ne dispense pas la commission d'évaluation de son devoir de déterminer la juste valeur marchande des biens qu'elle est chargée d'évaluer.
2. Votre deuxième question concernant la Bank Franchise Tax nécessite une interprétation du § 58-485.08(1). Sous réserve de certaines limitations, cette section prévoit une déduction du capital brut de la valeur évaluée des biens immobiliers appartenant à une banque telle que définie au § 58-485.01. La déduction doit être basée sur :
"[La valeur imposable d'un bien immobilier .... [pour] l'évaluation la plus récente effectuée avant le 1er janvier de l'année fiscale en cours pour les biens immobiliers appartenant à la banque ou à la société affiliée au 1er janvier de l'année en cours." § 58-485.08(1).
La valeur à utiliser dépend de la signification de l'évaluation "" telle qu'elle est utilisée dans la dernière phrase du § 58-485.08(1). Dans sa version initiale, cette phrase était libellée comme suit
"La déduction de la valeur imposable des biens immobiliers correspond à l'évaluation de l'exercice fiscal précédent pour les biens immobiliers appartenant à la banque ou à la société affiliée au 1er janvier de l'année en cours." Ch. 578, Actes de l'Assemblée de 1980. (C'est nous qui soulignons).
Cette formulation exacte figurait dans le projet de loi proposé par l'Association des banquiers de Virginie concernant la taxe sur les franchises bancaires.3 Les commentaires de l'Association sur la déduction indiquaient :
"L'utilisation de l'évaluation de l'année précédente devrait limiter les déductions de la banque et donner à l'autorité fiscale l'avantage d'un décalage d'un an par rapport à l'inflation ... . D'un point de vue administratif, cela simplifierait le travail de la banque et du contrôleur fiscal, puisque les nouvelles évaluations ne sont généralement pas disponibles en mars, ce qui oblige à modifier plusieurs fois les déclarations." Projet de l'Association des banquiers de Virginie à l'adresse 4.
À la lumière de ces commentaires accompagnant la formulation proposée, qui a en fait été adoptée, le mot "évalue" dans la dernière phrase du § 58-485.08(1) ne peut se référer qu'à l'évaluation de la propriété inscrite dans les livres fonciers pour l'année fiscale précédente.4 Par conséquent, je suis d'avis que la valeur correcte du bien immobilier de la banque pour déterminer la déduction du capital brut conformément au § 58-485.08(1) est la valeur comptable du terrain 1983.
3. Votre dernière question porte sur l'applicabilité des limites maximales de taux des § 58-266.1(B) lorsqu'il s'agit d'un comté, autorisé par un acte de l'organe directeur de la ville concernée, conformément au § 58-266.1(A)(7), et la ville située dans le comté délivrent toutes deux des licences fiscales dans les limites de la ville.
Ni les dispositions relatives à la limitation des taux du § 58-266.1(B) ni § 58-266.1(A)(7), qui autorise, par un acte de l'organe directeur d'une ville située dans un comté, le comté à imposer sa taxe sur les licences dans les limites géographiques de cette ville lorsque la ville impose également une taxe sur les licences, ne contient aucune formulation indiquant une intention législative d'exiger que les taxes sur les licences des deux juridictions soient considérées dans leur ensemble aux fins des limitations de taux prévues au § 58-266.1(B).
En revanche, au § 46.1-65(d), concernant l'imposition d'une taxe locale d'immatriculation des véhicules à moteur par un comté et une ville de ce comté, l'Assemblée générale a prévu une disposition spécifique pour un crédit sur la taxe imposée par le comté à hauteur des taxes payées à la ville. L'effet net de cette disposition est que la taxe globale imposée par le comté et la ville ne dépassera pas la taxe maximale autorisée en vertu de l'article 46.1-65(a). Voir 1970-1971 Rapport du procureur général à l'adresse 259.
En raison de l'absence de toute mention au § 58-266.1 Si l'Assemblée générale n'a pas indiqué que les taxes sur les licences imposées par un comté et une ville dans les limites de la ville devaient être considérées dans leur ensemble aux fins de la limitation du taux, alors que dans la situation analogue des taxes sur les licences de véhicules à moteur, l'Assemblée générale l'a prévu, je dois conclure que la ville et le comté peuvent chacun délivrer une licence sur la base du taux maximum pour les classifications énoncées au § 58-266.1(B). Cette conclusion est logiquement étayée par l'exigence du § 58-266.1(A)(7) selon laquelle les taxes sur les licences du comté et de la ville ne peuvent être imposées qu'avec le consentement exprès de l'organe directeur de la ville.
1 Voir Franklin & P.R. Co. c. Shoemaker, 156 Va. 619, 159 S.E. 100 (1931) en estimant qu'une loi claire à première vue doit être prise à sa valeur nominale.
2 Étant donné que les réévaluations 1983 sont en cause, les articles 58-790, tels qu'ils ont été modifiés et sont entrés en vigueur en juillet 1, 1983 sont utilisés aux fins du présent avis. Voir Ch. 161, Actes de l'Assemblée de 1983. Le résultat ne changerait pas dans les versions antérieures de cette section. Voir 1981-1982 Opinion du procureur général à l'adresse 348, indiquant que la formulation des articles 58-790 est suffisamment large pour permettre une inspection physique, mais notant en outre que les informations contenues dans l'acte enregistré au bureau du greffier doivent être prises en compte, de même que les autres informations dont dispose la Commission. Voir aussi Perkins c. Albemarle County, 214 Va. 416, 200 S.E.2d 566 (1973) (estimant qu'avec des réévaluations annuelles conformément à l'article 58-769.2 l'inspection physique de toutes les parcelles du comté n'était pas requise).
3 La formulation applicable se trouve à la page quatre du projet sous le § proposé 58-485.9(d).
4 Les modifications apportées ultérieurement à la formulation de cette phrase dans 1981 n'ont pas affecté le sens du terme "assessment." Ch. 432, Actes de l'Assemblée 1981. Un résumé du ministère de la fiscalité expliquant les modifications apportées à la taxe sur les franchises bancaires ( 1981 ) indique que la reformulation visait à clarifier la référence aux localités qui établissent leur cotisation sur la base de l'exercice fiscal. Voir § 58-851.7.
Avis du procureur général