Avis du procureur général

FISCALITÉ : TAXES SUR LES LICENCES.

La municipalité peut créer une sous-classification de la classification des entreprises BPOL et appliquer un seuil différent de recettes brutes, à condition que le seuil soit supérieur au seuil légal applicable et qu'il existe une politique municipale raisonnable pour justifier les classifications.

M. J. Thompson Shrader

Procureur du comté d'Amherst

Août 19, 2005

Vous notez¹ que le § 58.1-3706(A) interdit au comté d'imposer la taxe BPOL aux entreprises et aux professions dont les recettes brutes sont inférieures à50,000 $. Vous indiquez que le conseil d'administration du comté envisage de relever le seuil des recettes brutes. Dans le cadre de cet examen, vous notez que l'organe directeur local est préoccupé par l'imposition de la taxe BPOL aux stations-service² qui génèrent un volume d'affaires important, mais dont la marge bénéficiaire est faible et qui tirent l'essentiel de leur revenu net de la vente d'articles accessoires.³

• • • • Sauf disposition spécifique de la présente section et à l'exception de la redevance autorisée au § 58.1-3703, aucune taxe locale sur les licences imposée conformément aux dispositions du [chapitre 37], ..., ou à toute autre disposition du [titre 58.1] ou de toute charte, n'est imposée à toute personne dont les recettes brutes provenant d'une entreprise, d'une profession ou d'un métier soumis à licence sont les suivantes moins de : ... (ii)50,000 dans toute localité ayant une population de 25,000 mais pas plus de 50,000. Toute entreprise dont les recettes brutes sont supérieures à100,000, ou50,000, selon le cas, peut être assujettie à la taxe à un taux ne dépassant pas le taux indiqué ci-dessous pour la catégorie d'entreprise mentionnée [...]. (souligné par l'auteur).

La section 58.1-3701 prévoit que le département de la fiscalité promulgue "des lignes directrices à l'usage des gouvernements locaux," qui, par nature, doivent amplifier et clarifier les dispositions statutaires.⁵ Le département a publié Lignes directrices relatives à la taxe sur les licences d'exploitation, de profession libérale et d'activité professionnelle⁶ ("2000 Lignes directrices BPOL") qui, conformément à l'article 58.1-3701, sont "dotés du poids d'un règlement." La section 58.1-3701 autorise spécifiquement le commissaire fiscal "à émettre des avis consultatifs écrits" interprétant la taxe BPOL et la taxe sur les produits pétroliers. 2000 Lignes directrices BPOL. Une réglementation émise par le département "est maintenue à moins qu'elle ne soit déraisonnable ou manifestement incompatible avec les dispositions applicables de la loi."⁷ En outre, "l'interprétation d'une loi fiscale par le ministère a un grand poids."⁸ Le Bureau s'en est toujours remis à l'interprétation de la législation fiscale par le commissaire aux impôts.⁹

Vous demandez tout d'abord si une localité est autorisée à augmenter les seuils légaux de recettes brutes en dessous desquels la taxe BPOL ne peut être imposée. Le 2000 Lignes directrices BPOL Le § 2.1 prévoit expressément que :

• • • • Bien que les localités doivent respecter les exemptions, les taux, les classifications et les seuils comme indiqué au chapitre 37 (§ 58.1-3700 et seq.) du titre 58.1 de la loi sur la santé publique. Code de VirginieLeurs ordonnances locales peuvent le permettre :

        A. Fixer les taux d'imposition à des niveaux inférieurs à ceux autorisés par la législation de l'État, ou sélectionner les classifications à taxer ou à ne pas taxer ;

        B. Établir des sous-classifications à l'intérieur des classifications établies par la loi de l'État et prévoir des taux différents ou des exemptions pour ces sous-classifications, à condition qu'aucun taux ne dépasse le maximum autorisé par la loi de l'État.;

        C. Établir des taux d'imposition progressifs pour toute classification ou sous-classification de manière à ce que le taux augmente ou diminue en fonction du volume, à condition qu'aucun taux ne dépasse le maximum légal pour la classification en vertu de la législation de l'État ; et

        D. Fixer un seuil de recettes brutes en dessous duquel aucune taxe ne sera imposée, ou une taxe maximale pour toute classification..

        Les collectivités locales peuvent établir des classifications et des sous-classifications sur la base de distinctions raisonnables dans la politique municipale et, par l'établissement de classifications et de sous-classifications, les collectivités locales peuvent choisir d'exonérer certaines catégories de contribuables. (souligné par l'auteur).

• • • • Le § 3.1.1 des lignes directrices 1997 BPOL stipule qu'une localité peut fixer un seuil de recettes brutes en dessous duquel aucune taxe ne sera imposée, une taxe maximale pour toute classification et/ou des taux d'imposition progressifs pour toute classification, à condition qu'aucun taux ne dépasse le maximum légal.^[12]

Vous demandez ensuite si une localité peut créer une sous-classification d'entreprise, c'est-à-dire au sein des ventes au détail, et augmenter le seuil des recettes brutes aux fins de la taxe BPOL pour cette sous-classification.¹⁴ Section 2.1(B) de la loi sur la protection de l'environnement. 2000 Lignes directrices BPOL envisage clairement la création de sous-classifications "à l'intérieur des classifications établies par la loi de l'État." En outre, le § 2.1(B) stipule que la localité peut "prévoir des taux différents ou des exemptions pour ces sous-classifications." (C'est nous qui soulignons). Dans des circonstances appropriées, une localité peut exonérer un type particulier d'entreprise de la taxe BPOL ou peut exonérer une certaine catégorie de revenus de l'entreprise.¹⁵

Il existe toutefois une réserve importante concernant le pouvoir discrétionnaire d'une localité d'exonérer une sous-classification d'entreprises ou une certaine catégorie de leurs revenus. En examinant cette question, le procureur général a déjà conclu :

• • • • Bien qu'une localité ait le pouvoir légal de sous-classer et d'exempter les entreprises de la taxe sur les recettes brutes, une telle discrimination en faveur d'une certaine catégorie ne doit pas être arbitraire. La discrimination doit être fondée sur une distinction raisonnable dans la politique municipale. Historiquement, les collectivités locales ont bénéficié d'une grande latitude pour établir des classifications fiscales qui, à leur avis, produisent les effets suivants raisonnable les systèmes d'imposition. La détermination par un tribunal de la question de savoir si une classification crée une séparation arbitraire nécessite une analyse au cas par cas qui dépend de l'objectif et de l'objet de l'ordonnance particulière créant la catégorie, ainsi que des circonstances et des conditions entourant son adoption. L'organe directeur doit examiner les faits et déterminer qu'une politique municipale raisonnable justifie une action favorisant une sous-classification d'entreprises par rapport à une autre.^[16]

¹Une demande d'avis du procureur général présentée par un procureur de comté "doit elle-même prendre la forme d'un avis comprenant un exposé précis de tous les faits ainsi que les conclusions juridiques de ce procureur." Va. Code Ann. § 2.2-505(B) (LexisNexis Repl. Vol. 2001).
²Aux fins du présent avis, je suppose que vous entendez par "station-service" "," la vente au détail d'essence aux consommateurs, y compris les stations-service qui vendent des articles non automobiles généralement associés aux magasins de proximité, tels que de la nourriture et des articles divers. Je suppose en outre que ces vendeurs n'exerceront pas plus d'un type d'activité distinct, qui serait imposable en vertu de classifications ou de sous-classifications locales distinctes de BPOL. Je note que les entreprises multiples exploitées par une personne dans un même lieu sont généralement tenues d'obtenir une licence distincte pour chaque entreprise, sauf si l'ordonnance de la localité permet au contribuable d'en décider autrement. Voir Va. Code Ann. § 58.1-3703.1(A)(1) (LexisNexis Supp. 2004) ; Dep't Tax'n, 2000 Guidelines for Business, Professional and Occupational License Tax (Jan. 1, 2000), § 2.9 et les exemples qui y sont présentés, disponible à l'adresse suivante [http~://www.t~áx.ví~rgíñ~íá.gó~v/sít~é.cfm~¿álí~ás=Pú~blíc~átíó~ñs] [ci-après "2000 Lignes directrices BPOL"].
³Vous indiquez que les frais accessoires comprennent les ventes de produits alimentaires de leurs magasins de proximité "."
⁴Voir 1984-1985 Op. Va. Att'y Gen. 351, 352 n.1 (notant que la société de recherche et développement était "distincte" des autres entreprises de sa classification).
⁵Voir Op. Va. Att'y Gen. : 2004 at 187, 187; 2002 at 293, 295; id. à l'adresse 297, 298.
⁶Voir 2000 Lignes directrices BPOL, supra note 2.
⁷Voir [§ 58.1-205(2) (Léxí~sÑéx~ís Ré~pl. Vó~l. 2004).]
⁸Voir LZM, Inc. c. Va. Département de la fiscalité, 269 Va. 105(en anglais), 109, 606 S.E.2d 797, 799 (2005) (notant que l'interprétation du ministère de la fiscalité, qui est chargé de l'administration et de l'application des lois fiscales, a un grand poids).
⁹Voir, par exemple, 2002 Op. Va. Att'y Gen. 293, 294 et les avis qui y sont cités (notant que les Attorneys General s'en remettent aux interprétations de l'agence chargée d'administrer la loi, à moins que l'interprétation de l'agence ne soit manifestement erronée). Le 2000 Lignes directrices BPOL interpréter les lois relatives à l'impôt sur les licences aux fins de la mise en œuvre de ces dispositions au niveau local. Id.
¹⁰Voir Tax Comm'r Priv. Ltr. Rul : PD 97-277 (juin 19, 1997), disponible ici; PD 97-2 (Jan. 13, 1997) (interprétation du § 3.1.1 des lignes directrices 1997 BPOL), disponible ici. Depuis la décision du commissaire fiscal, le § 3.1.1 a été modifié et renuméroté en § 2.1. Voir 2000 Lignes directrices BPOL, § 2.1, supra note 2.
¹¹Voir Tax Comm'r Priv. Ltr. Rul. PD 97-118 (Mar, 7, 1997) (décidant qu'en vertu du § 58.1-3706(A), la localité ne peut pas prélever de taxe sur les licences pour les entreprises soumises à licence dont les recettes brutes sont inférieures aux seuils applicables à la localité), disponible ici.
¹²Voir Tax Comm'r Priv. Ltr. Rul. PD 97-2 (interprétation du § 3.1.1, prédécesseur de l'article 2.1), supra note 10.
¹³Voir 1984-1985 Op. VA. Att'y Gen, supra note 4, à l'adresse 352; Voir aussi 1989 Op. Va. Att'y Gen. 308, 309 (notant que l'imposition de la taxe sur les licences est facultative ; aucune loi n'exige qu'une activité commerciale particulière soit taxée).
¹⁴Il n'y a pas de traitement distinct ou spécial aux fins de la taxe BPOL pour les stations d'essence "" dans les pays de l'UE. Code ou dans le 2000 Lignes directrices BPOL. Par exemple, le commissaire aux impôts a statué : "[A supposer qu'une ordonnance locale prévoie le prélèvement d'une taxe de licence sur une station-service et que les recettes brutes de la station-service soient égales ou supérieures aux seuils applicables, la station-service doit déclarer l'ensemble de ses recettes totales provenant du privilège d'exercer cette activité aux fins de l'évaluation de la taxe BPOL. Par conséquent, la station-service ne peut pas déduire le coût de l'essence de ses recettes brutes lorsqu'elle remplit une déclaration fiscale BPOL. Les dépenses et autres coûts d'exploitation ne sont pas déductibles aux fins de la taxe BPOL." Tax Comm'r Priv. Ltr. Rul. PD 97-118, supra note 11. Bien entendu, dans des circonstances autorisées, le comté peut choisir de ne pas soumettre les stations-service "" ou les stations-service "" à la taxe BPOL ou peut même exonérer leurs recettes de vente d'essence. Voir 1984-1985 Op. VA. Att'y Gen, supra note 4, à l'adresse 352.
¹⁵Voir ID.
¹⁶Id. (citations omises) (souligné dans l'original) ; Voir aussi Chesterfield Cablevision, Inc. c. County of Chesterfield, 241 Va. 252 25556 401 2 678 680 1991(notant que le législateur peut, constitutionnellement, traiter différemment des sujets différents à des fins fiscales si la différence est réelle, si la distinction a un certain rapport avec l'objectif législatif et si le traitement n'est pas si disparate qu'il en devient arbitraire).
¹⁷Voir 1984-1985 Op. VA. Att'y Gen, supra note 4, à l'adresse 352.
¹⁸Id. (notant que l'organe directeur doit examiner les faits et déterminer si la politique municipale justifie une action favorisant une sous-classification d'entreprises par rapport à une autre).