Type d'impôt
Merchants Capital
Impôt foncier
Description
Exemption pour l'industrie manufacturière
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-25-1996
| L'honorable Helen H. Longest Commissaire aux recettes du comté de King and Queen |
Vous demandez si une entreprise qui vend au détail des meubles, dont certains sont des meubles en bois qu'elle assemble à partir de kits prédécoupés achetés, est un fabricant aux fins de l'article 58.1-1101(A)(2) de la loi sur la protection de l'environnement et de la loi sur la protection de l'environnement. Code de la Virginie. Vous demandez également si le bien que vous décrivez est imposable en tant que capital commercial en vertu du § 58.1-3510(A).
Conformément au § 58.1-1101(A)(2), les biens meubles corporels "utilisés dans l'industrie manufacturière ne sont pas soumis à l'impôt local sur les biens meubles.1 Le terme " "manufacturing" n'est pas défini par la loi de Virginie à des fins de fiscalité locale.2 La Cour suprême de Virginie a toutefois estimé que trois éléments sont nécessaires pour qu'un processus soit considéré comme une activité de fabrication : "`(1) une matière originale appelée matière première ; (2) un processus par lequel la matière première est modifiée ; et (3) un produit résultant qui . . . est différent de la matière première originale. '3 La Cour a également estimé que la définition de "manufacturing' devait être appliquée de manière libérale, "[b]ecause the public policy of Virginia is to encourage manufacturing in the Commonwealth' (la politique publique de la Virginie est d'encourager la fabrication dans le Commonwealth).4
Je suis d'avis qu'en appliquant la définition de manière libérale, l'assemblage de kits de meubles prédécoupés ne constitue pas une activité de fabrication au sens de l'article 58.1-1101(A)(2). Le processus n'implique pas de matière première modifiée de quelque manière que ce soit ; il n'y a pas de transformation substantielle en un produit nouveau ou différent ; il n'y a pas de produit fini qui soit différent de la matière première d'origine. Le produit original de meubles en kit prédécoupés est utilisable par les consommateurs. L'assemblage du kit par l'entreprise ne fait qu'améliorer les éléments sans modifier substantiellement le caractère du produit final.
Étant donné que le bien n'est pas "utilisé dans la fabrication et n'est donc pas "un bien meuble incorporel en vertu de l'article 58.1-1101, le bien est soumis à l'impôt local en tant que capital de commerçant ou bien meuble corporel.5 Le § 58.1-3509 distingue le "capital des commerçants, tel que défini au § 58.1-3510, en tant que catégorie de biens personnels soumis à l'impôt local. Bien que la loi de Virginie ne définisse pas "merchant, la Cour suprême de Virginie a statué que, aux fins des lois fiscales de la Virginie, "[a] `merchant' .... est un marchand de biens, d'articles et de marchandises, qui les a en stock pour les vendre et les livrer immédiatement. '6
La question de savoir si une entreprise est un "marchand" ( ") aux fins de l'impôt sur le capital des marchands est une décision factuelle qui doit être prise au cas par cas par le commissaire du revenu.7 Les faits que vous présentez suggèrent que la société est un commerçant et, si c'est le cas, son "inventaire du stock disponible' est soumis à l'imposition conformément au § 58.1-3510(A) en tant que "capital des commerçants'.8
1 La section 58.1-1101(A)(2) classe ces biens dans la catégorie "des biens personnels incorporels, qui ne sont soumis qu'à l'impôt de l'État. L'État ne taxe plus ces biens personnels incorporels. Voir §§ 58.1-1101(C), 58.1-1100, 58.1-100.
2 La définition de "manufacturing' dans § 58.1-602 aux fins de la Virginia Retail Sales and Use Tax Act n'est pas déterminante dans l'interprétation des exonérations de l'impôt local. Voir Op. Va. Att'y Gen. : 1984-1985 at 399, 401 n.4; 1983-1984 at 372 (les deux avis interprètent la définition du § abrogé 58-441.3(p)). Par conséquent, le fait qu'une société bénéficie d'une exemption de la part du ministère des impôts n'est pas déterminant pour savoir si la société est un fabricant aux fins de la fiscalité locale.
3 Prentice c. Ville de Richmond, 197 Va. 724, 729-30, 90 S.E.2d 839, 843 (1956) (citant l'avis du tribunal de première instance) ; voir aussi Solite Corp. c. King George Co220 Va. 661( 665, 261 S.E.2d 535, 537 (1980) ("Le simple mélange de divers ingrédients, en l'absence d'une transformation en un produit de nature substantiellement différente, n'est pas un acte de fabrication").
4 Comté de Chesterfield c. BBC Brown Boveri, 234 Va. 64, 69, 380 S.E.2d 890, 893 (1989) ; voir également 1993 Op. Va. Att'y Gen. 231, 233.
5 "Les "biens meubles corporels" comprennent "tous les biens meubles qui ne sont pas autrement classés par § 58.1-1100 comme biens meubles incorporels ou par § 58.1-3510 comme capital des commerçants". § 58.1-3500. § 58.1-3510(A) définit "le "capital des commerçants" comme "[i]nventory of stock on hand .... et tous les autres biens personnels imposables de quelque nature que ce soit, à l'exception de l'argent en caisse et en dépôt et des biens personnels corporels non offerts à la vente en tant que marchandises, lesquels biens personnels corporels sont déclarés et évalués en tant que tels".
6 Commonwealth c. Employees Assoc., 195 Va. 663, 669, 79 S.E.2d 621, 624 (1954) (citant White c. Le Commonwealth, 78 Va. 484, 485 (1884) ; voir également Commonwealth v. Meyer, 180 Va. 466 472- , S.E. d , ( ) ( merchant' is person `engaged in the business of buying commercial commodities and selling them again for sake of profit' ' (quoting from Century Dictionary)).73 23 2 353 356 1942" "
7 Voir 1989 Op. VA. Att'y Gen. 334, 336.
8 Vous indiquez que l'entreprise se compose d'une société et d'une société de personnes, la société achetant les meubles pour les vendre à la société de personnes et la société de personnes vendant les meubles au consommateur. L'impôt sur le capital des commerçants s'applique aux commerçants de gros et de détail. Voir 1983-1984 Op. Va. Att'y Gen. 374 (le comté peut imposer une taxe sur le capital des commerçants aux commerçants de détail et de gros et une taxe sur les licences commerciales à toutes les entreprises, à l'exception des commerçants). Par conséquent, sauf pour déterminer quelle entité est propriétaire des stocks à un moment donné, la division de l'entreprise en composantes de vente en gros et de vente au détail n'est pas pertinente. Voir § 58.1-3015 (qui prévoit que les biens sont imposables au propriétaire ; les biens appartenant à une société ou à une entreprise doivent être répertoriés par la société ou l'entreprise et imposés à celle-ci). Si vous, en tant que commissionnaire du revenu, déterminez que la division de la société n'est pas un "marchand" ( "), les biens entre les mains de la division de la société seront imposables en tant que biens meubles corporels et les biens que la société transfère à la société de personnes constitueront des stocks imposables à la société de personnes en tant que capital des marchands.
Avis du procureur général