Type d'impôt
Impôts locaux
Impôt foncier
Description
Véhicules à moteur
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-05-1993
[Opinion - Procureur général de Virginia : 1993 à 263]
DEMANDE DE : L'honorable N. Everette Carmichael Commissaire des recettes du comté de Chesterfield P.O. Box 124 Chesterfield, Virginia 23832-0124
AVIS DE : Stephen D. Rosenthal, procureur général
OPINION :
Vous demandez si une localité qui répartit au prorata l'impôt foncier sur les véhicules à moteur en vertu de l'article 58.1-3516 de la loi sur l'impôt foncier et l'impôt sur le revenu. Code de Virginie a l'obligation d'effectuer des remboursements dans deux situations hypothétiques. Dans la première situation que vous présentez, un véhicule à moteur a un situs le jour de l'imposition1 dans la juridiction de proratisation, puis acquiert un site dans une juridiction de Virginia non proratisée, et plus tard encore acquiert un site dans une autre juridiction de Virginia proratisée, le tout au cours de la même année fiscale. Dans la deuxième situation hypothétique, les faits sont les mêmes, à l'exception du fait que le site final acquis au cours de l'année fiscale se trouve hors de l'État.
I. Dispositions constitutionnelles et légales applicables
La section 1 du quatorzième amendement de la Constitution des États-Unis stipule, en partie :
Aucun État ne fera ni n'appliquera de loi qui restreigne les privilèges ou immunités des citoyens des États-Unis ; aucun État ne privera une personne de sa vie, de sa liberté ou de sa propriété, sans procédure légale régulière, ni ne refusera à une personne relevant de sa juridiction l'égale protection des lois.
Section 58.1-3516(A) autorise un certain nombre de juridictions, y compris le comté de Chesterfield,2 de promulguer des ordonnances répartissant les taxes sur les véhicules à moteur au prorata du nombre de mois pendant lesquels le véhicule se trouve effectivement dans la juridiction au cours de l'année fiscale. Le deuxième paragraphe du § 58.1-3516(A) exige que "cette ordonnance prévoie également un allègement de la taxe et un remboursement du montant approprié de la taxe déjà payée .... où tout véhicule à moteur ........................... perd son emplacement dans cette localité après le jour de l'imposition ou après le jour où il acquiert un emplacement," mais prévoit également que "[aucun remboursement n'est effectué si le véhicule à moteur .... acquiert un site au sein du Commonwealth dans une localité qui n'est pas concernée par la prorogation."
En outre, en vertu de l'article 58.1-3516(B), "cette ordonnance exempte également les biens de la perception de cet impôt sur les biens personnels pour toute année fiscale ou partie de celle-ci au cours de laquelle les biens ont été légalement évalués par une autre juridiction du Commonwealth et l'impôt a été payé."
La section 58.1-3511(A) stipule, en partie :
Toute personne domiciliée dans un autre État, dont le véhicule à moteur est principalement garé ou stationné dans ce Commonwealth au cours de l'année fiscale, n'est pas soumise à une taxe sur les biens personnels pour ce véhicule sur présentation d'une preuve suffisante que cette personne a payé une taxe sur les biens personnels pour le véhicule dans l'État dans lequel elle est domiciliée. . . . Toute personne qui paie une taxe sur la propriété personnelle d'un véhicule à moteur à un comté ou à une ville du Commonwealth et une taxe similaire sur le même véhicule dans l'État de son domicile peut demander à ce comté ou à cette ville le remboursement de la taxe payée. Sur présentation de preuves suffisantes que cette personne a payé la taxe pour la même année dans l'État où elle est domiciliée, le comté ou la ville peut rembourser le montant de ce paiement.
II. Le passage de la proratisation à la non-proratisation : la localité de Virginia met fin à l'obligation de la juridiction proratisante de rembourser l'impôt
La section 58.1-3516(A) traite spécifiquement de la situation dans laquelle un contribuable passe d'une localité proratisée de Virginia à une localité non proratisée de Virginia au cours de la même année fiscale, et prévoit qu'aucun remboursement n'est autorisé dans ces circonstances. Voir 1991 ATT'Y GEN. ANN. REP. 295. Par conséquent, dans la première situation que vous présentez, il ressort clairement des termes de la loi que le contribuable n'a pas droit à un remboursement du fait qu'il est passé d'une juridiction proratisée à une juridiction non proratisée de Virginia.3
En règle générale, en vertu de l'article 58.1-3516(A), une juridiction proratisée de Virginia est habilitée à prélever et à percevoir des impôts sur les biens personnels sur les véhicules à moteur qui ont acquis un emplacement dans la localité après le jour de l'imposition pour la partie de l'année où le véhicule a un emplacement dans cette localité. § 58.1-3516(B) prévoit également, cependant, que l'ordonnance d'une juridiction de proratisation "exempte également les biens de la perception de cet impôt sur les biens personnels pour toute année fiscale ou partie de celle-ci au cours de laquelle les biens ont été légalement évalués par une autre juridiction du Commonwealth et l'impôt a été payé."
Dans la première situation que vous présentez, en vertu du § 58.1-3516(A), le transfert initial vers une juridiction non proratisée mettrait fin à l'obligation de remboursement de la première juridiction proratisée en vertu de la loi. Un déménagement ultérieur dans une autre juridiction de calcul au prorata au cours du même exercice fiscal ne modifierait pas ce résultat. En outre, étant donné que le véhicule à moteur aurait été légalement taxé par une autre juridiction du Commonwealth, le § 58.1-3516(B) l'exonérerait de l'impôt sur les biens personnels dans la seconde juridiction proratisée pour le reste de l'année fiscale.
III. Aucun remboursement de l'impôt sur les biens personnels n'est requis lorsque le contribuable passe d'une localité proratisée à une localité non proratisée de Virginia et déménage hors de l'État au cours de la même année d'imposition.
Vous demandez ensuite si le résultat serait différent si le contribuable passait d'une localité proratisée à une localité non proratisée de Virginia, puis déménageait hors de l'État au cours de la même année fiscale. La juridiction de proratisation où le véhicule était situé le jour de l'imposition n'aurait toujours pas à rembourser la taxe payée, car le § 58.1-3516(A) supprime toute obligation de remboursement lorsqu'un contribuable passe d'une localité de Virginia soumise à la proratisation à une localité de Virginia non soumise à la proratisation au cours de la même année d'imposition.
Un avis antérieur de l'Office conclut que l'exception relative aux non-résidents figurant désormais à l'article 58.1-3511 " ne s'applique que lorsqu'un véhicule est "principalement garé" en Virginia au mois de janvier 1, et que le propriétaire est domicilié en dehors de la Virginia à ce moment-là." 1976-1977 ATT'Y GEN. ANN. REP. 291, 291.4 L'exception pour les non-résidents prévue au § 58.1-3511(A) ne s'appliquerait donc pas dans la situation que vous présentez.
En outre, un autre avis du Bureau concernant des biens personnels susceptibles d'être assujettis à l'impôt dans deux États indique que "[l]e pouvoir d'imposer un impôt [sur les biens personnels] en Virginia n'est pas affecté par le fait qu'un impôt similaire peut être imposé sur le même bien par [une] juridiction en dehors du Commonwealth." 1990 ATT'Y GEN. ANN. REP. 264, 265.
La possibilité que le bien soit soumis à l'impôt sur les biens personnels dans deux États n'empêche pas Virginia de prélever un impôt sur ce bien. Comme le souligne un avis antérieur de l'Office :
Dans la mesure où cette imposition peut constituer une double imposition, elle n'est pas interdite par le quatorzième amendement de la Constitution des États-Unis. L'Office a déjà reconnu que les biens meubles corporels peuvent être imposés dans plus d'une juridiction et qu'une telle double imposition "" est autorisée.
1982-1983 ATT'Y GEN. ANN. REP. 617; voir également ATT'Y GEN. ANN. REP. : 1976-1977, supra ; 1974-1975 at 527; 1957-1958 at 274.
Je suis donc d'avis que la juridiction fiscale initiale, même si elle répartit au prorata les impôts sur les biens personnels, n'est pas tenue de rembourser ces impôts, que ce soit lorsque le contribuable déménage dans une juridiction de Virginia qui ne répartit pas au prorata, ou lors d'un déménagement ultérieur en dehors de l'État au cours de la même année d'imposition.
1 L'article 58.1-3515 définit le jour de l'impôt "" comme étant le mois de janvier 1, "sauf dans les cas prévus au § 58.1-3010, et sauf dans les cas prévus par ordonnance ou loi spéciale dans les localités autorisées à taxer certains biens sur une base proportionnelle mensuelle ou trimestrielle."
2 Lors de sa session 1993, l'Assemblée générale a modifié le § 58.1-3516(A) pour accorder cette autorité à toutes les localités, avec effet au mois de juillet 1, 1993. Ch. 557, 1993 Va. Actes (approuvés en mars) 25, 1993).
3 Le présent avis part du principe que le comté de Chesterfield dispose d'une ordonnance de proratisation conforme aux dispositions légales applicables.
4 Bien que l'avis 1976 interprète les articles 58-834, le prédécesseur de l'article 58.1-3511, le libellé des deux lois est pratiquement identique.
Avis du procureur général