Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Activité commerciale sur les titres et les produits de base
Sujet
Base d'imposition,
Calcul de l'impôt,
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
04-05-1985
[Opinion - Procureur général de Virginia : 1985 à 349]
DEMANDE PAR : Honorable N. Everette Carmichael Commissaire aux recettes du comté de Chesterfield
AVIS DE : Gerald L. Baliles, procureur général
OPINION :
Vous avez demandé si une certaine entreprise située dans le comté de Chesterfield devait être soumise à l'obligation d'obtenir une licence d'exploitation. Si une telle licence est nécessaire, vous souhaitez savoir comment mesurer les recettes brutes de cette entreprise. L'entreprise est établie pour acquérir et vendre divers types de titres et de matières premières, ainsi que d'autres biens. Ma réponse se limite aux activités d'achat et de vente de titres et de matières premières. Les informations sont insuffisantes pour répondre à la partie de la question relative à l'activité commerciale d'acquisition et de vente de "autres propriétés."1
Les localités sont autorisées en vertu du § 58.1-3703 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie d'imposer des taxes locales sur les entreprises, les métiers, les professions, les occupations et les appellations ".... ." Certaines catégories d'entreprises et les limitations de taux qui leur sont applicables sont exposées au § 58.1-3706. Ces sections sont rédigées en termes généraux, sans définitions. Conformément au § 58.1-3701,2 Cependant, le Département des impôts a promulgué des lignes directrices qui définissent certaines catégories d'entreprises.
La catégorie qui s'applique le mieux à votre situation de fait est "services financiers." Ce terme est défini comme suit :
"Toute personne qui fournit un service contre rémunération sous la forme d'une agence de crédit, d'une société d'investissement, d'un courtier ou d'un négociant en valeurs mobilières et en marchandises ou d'une bourse de valeurs ou de marchandises fournit un service financier, à moins que ce service ne soit spécifiquement prévu dans une autre section des présentes lignes directrices."
Lignes directrices BPOL § 3-2.3
Les termes "broker" et "dealer" ne sont pas définis. "Broker," tel qu'il est utilisé dans les transactions sur les titres et les matières premières, est communément compris comme signifiant :
"Un agent d'un acheteur ou d'un vendeur qui achète ou vend des actions, des obligations, des matières premières ou des services, généralement sur la base d'une commission."4
Black's Law Dictionary 174 (5th ed. 1979). D'autre part, "dealer," dans le même contexte, est défini comme suit :
"[Toute personne exerçant une activité d'achat et de vente de valeurs mobilières pour son propre compte ... . à l'exclusion des banques et des personnes qui achètent ou vendent des titres pour leur propre compte, soit à titre individuel, soit à titre fiduciaire, mais pas dans le cadre d'une activité régulière."5
Black's Law Dictionary 359 (citant le Securities Exchange Act of 1934, § 3, 15 U.S.C. § 78c(a)(5)) (5th ed. 1979).
Sur la base de ce qui précède, je suis d'avis que l'entreprise que vous avez décrite relève du terme "dealer," parce qu'elle a l'intention d'acheter et de vendre des titres et des matières premières pour son propre compte dans le cadre d'une activité commerciale régulière. En conséquence, la société serait tenue d'obtenir une licence locale, à condition que le comté dispose d'une ordonnance imposant une taxe sur les licences d'exploitation à toute entreprise fournissant des services financiers, y compris ceux d'un courtier.
En supposant que le comté dispose d'une telle ordonnance, j'en viens à votre deuxième question sur la manière de mesurer les recettes brutes.6 La question est de savoir si l'impôt doit être calculé sur l'ensemble des sommes versées à la société lors de la vente des titres ou des marchandises ou uniquement sur la plus-value (prix de vente moins coût pour la société). Le terme "gross receipts" n'est pas défini dans la loi de l'État.7 Je ne sais pas si votre règlement local fournit une définition.
En l'absence d'une définition législative, les mots "gross receipts" doivent être interprétés dans leur sens ordinaire. La Cour suprême de Virginie a déterminé que "gross receipts" signifie "whole, entire, total receipts." Savage c. Commonwealth, 186 Va. 1012, 1018, 45 S.E.2d 313, 317 (1947). Le raisonnement de Savage a été suivi plus tard dans l'affaire Alexandria c. Morrison-Williams, 223 Va. 349L'affaire a été portée devant le tribunal de première instance d'Alexandria, 288 S.E.2d 482 (1982), qui a conclu qu'une agence de publicité contribuable était assujettie à la taxe locale sur les licences de la ville d'Alexandria sur la totalité des paiements reçus de son client, sans aucune déduction des coûts, y compris les frais de placement dans les médias. Dans l'affaire Morrison-Williams, la Cour a établi une distinction entre le contribuable qui reçoit un paiement pour des services publicitaires et celui qui agit uniquement en tant qu'agent fournissant des services publicitaires pour le compte de son mandant. L'analogie avec la distinction entre négociant et courtier est convaincante dans le cadre limité de la définition des recettes brutes sur le site "."
Je suis d'avis que les recettes brutes doivent être mesurées sur la base du prix de vente total des titres et des marchandises vendus par la société agissant pour son propre compte.
1 Notez que les personnes exerçant plusieurs types d'activités commerciales peuvent être assujetties à la taxe locale sur les licences pour chacune de ces activités. Voir I(5), General Provisions, Guidelines for Local Business, Professional and Occupational License Taxes ("BPOL Guidelines") (Jan. 1, 1984).
2 Cette section exige que le département des impôts promulgue des lignes directrices définissant et expliquant les catégories énumérées au § 58.1-3706(A).
3 Voir également les lignes directrices BPOL § 3-2.1.
4 Voir également les articles 58-290 (1974 Repl. Vol.) (abrogé par le Ch. 633, Acts of Assembly of 1982), qui définissait "les agents de change" aux fins de l'impôt sur les licences de l'État comme ceux dont l'activité consiste à acheter ou à vendre des titres pour d'autres à la commission ou moyennant une autre rémunération.
5 Avant 1930 (voir Acts of Assembly of 1930 à l'adresse 856), le prédécesseur du § 58-290 (abrogé, voir supra note 4) définissait "les agents de change" de manière large pour inclure ceux qui vendent ou achètent pour d'autres et les négociants en valeurs mobilières. "Dans ce contexte, la Cour suprême de Virginie a estimé que le terme "Dealing" (" ) désignait l'achat et la vente de titres dans le but d'en tirer un bénéfice. Richmond Mort. Corp. c. Rose, 142 VA. 342, 128 S.E. 604 (1925).
6 Les limitations du taux de l'impôt sur les licences sont exprimées en termes de recettes brutes. Voir § 58.1-3706. Les §§ 58.1-3707(A) et (D) et 58.1-3708(B) et (D) utilisent le terme "volume" comme mesure de la taxe locale sur les licences. "Le volume" est défini au § 58.1-3708(D) comme "les recettes brutes, les ventes, les achats ou toute autre base de calcul d'une taxe sur les licences ... . ." Voir aussi § 58.1-3705.
7 Section 58.1-3732, bien qu'elle ne définisse pas le terme "recettes brutes," exclut généralement certaines taxes fédérales, nationales et locales du calcul des recettes brutes.
Avis du procureur général