Type d'impôt
Taxe d'enregistrement
Description
Instruments de confiance
Sujet
Documents soumis à la taxe
Date d'émission
04-02-1992
[Opinion - Procureur général de Virginia : 1992 à 183]
DEMANDE DE : L'honorable Charles E. King, Jr. Greffier, Circuit Court of Gloucester County P.O. Box N Gloucester, Virginia 23061
AVIS DE : Mary Sue Terry, procureur général
OPINION :
Vous demandez si une taxe d'enregistrement peut être imposée sur plusieurs instruments auxquels la Resolution Trust Corporation (la "Corporation") est partie.
I.Faits
Votre demande concerne trois instruments impliquant la Société en tant que conservateur ou administrateur judiciaire d'une caisse d'épargne en faillite.1 Le premier instrument est un acte de fiducie "" en vertu duquel le fiduciaire d'un bien immobilier en vertu d'un acte de fiducie transfère le bien à la société, agissant en tant qu'acheteur du bien lors d'une vente aux enchères publique. Le second instrument est un acte de fiducie de refinancement "" dont la société est le bénéficiaire/prêteur. Le troisième instrument est un acte d'achat et de vente "" en vertu duquel la société, en tant que constituant, transfère des biens à l'administrateur d'un trust vivant révocable.
II. Lois fédérales et nationales applicables
La section 58.1-812(A) du code de Virginia prévoit que, "sauf disposition contraire du [chapitre 8 du titre 58.1], aucun acte [ou] acte de fiducie ... . est admis à l'enregistrement sans le paiement de la taxe imposée par la loi." Le § 58.1-801 impose une taxe d'enregistrement sur les actes en général. § 58.1-802 impose une taxe supplémentaire, payable par le concédant, "sur chaque acte [ou] instrument . . . par lesquels les terres ... . ou tout autre bien immobilier vendu est concédé, cédé, transféré ou autrement transmis à l'acheteur ou lui est dévolu . . . ." § 58.1-803 impose une taxe d'enregistrement sur les actes de fiducie.2 Le § 58.1-811 prévoit certaines exonérations de ces taxes, dont aucune ne s'applique aux faits que vous présentez.
La Société a été créée par le Financial Institutions Reform, Recovery, and Enforcement Act of 1989, Pub. L. No. 101-73, 103 Stat. 183 (codifiée telle qu'amendée dans des sections éparses de 12 U.S.C.) (la loi fédérale "" ), qui établit la Société en tant que "instrument des États-Unis." 12 U.S.C.A. § 1441a(b)(1)(A) (West Supp. 1991). La loi fédérale autorise la Société à exercer un large éventail de fonctions à l'égard des institutions financières en faillite, notamment en tant que conservateur et administrateur judiciaire de ces institutions. Voir 12 U.S.C.A. § 1441a(b)(4) (West Supp. 1991). § 1441a(g) (West Supp. 1991) prévoit en outre que la Société,
le capital, les réserves, les excédents et les actifs de la Corporation ... . et les revenus tirés de ce capital, de ces réserves, de ces excédents ou de ces actifs sont exonérés d'impôts nationaux, municipaux et locaux, à l'exception des impôts sur les biens immobiliers détenus par la société, en fonction de leur valeur, comme le sont d'autres biens similaires détenus par d'autres personnes.
III. La loi fédérale s'applique en cas de conflit avec la loi de l'État
Une loi fédérale supplante une loi étatique conflictuelle, en vertu de la clause de suprématie de la Constitution des États-Unis. U.S. Const. l'art. VI ; Gibbons v. Ogden, 22 U.S. (9 Wheat.) 1,211 (1824). En outre, il est généralement interdit aux États et aux localités de taxer le gouvernement fédéral et ses instruments, sauf si le Congrès les a expressément autorisés à le faire. Voir, par exemple, Banque agricole c. Tax Comm'n[, 392 Ú.S. 339, 340 (1968);] McCulloch contre Maryland, 17 U.S. (4 Wheat.) 316 (1819). En conséquence, les dispositions d'exonération fiscale de la loi fédérale prévalent sur toute loi étatique contradictoire qui pourrait être interprétée comme imposant des taxes d'enregistrement à l'encontre de la société. Voir Att'y Gen. Ann. Rep.: 1991 à l'adresse 278 (la loi fédérale exemptant la Federal Deposit Insurance Corporation du paiement des pénalités imposées en cas de retard dans le paiement de l'impôt foncier prévaut sur la loi de l'État imposant de telles pénalités) (copie jointe) ; 1990 à l'adresse 259 (la loi fédérale interdisant l'imposition de la National Consumer Cooperative Bank prévaut sur la loi de l'État imposant une taxe d'enregistrement au bénéficiaire de l'acte de fiducie) ; 1987-1988 à l'adresse 504 (la loi fédérale exemptant les Farm Credit Banks de certaines impositions fédérales, étatiques et locales prévaut sur les lois contradictoires de l'État).
IV. Taxes d'enregistrement sur les sociétés interdites par la loi fédérale
La loi fédérale interdit toute imposition étatique ou locale sur la société, à l'exception des impôts sur ses biens immobiliers. La taxe d'enregistrement est une taxe sur le privilège d'utiliser les lois d'enregistrement de l'État ; il ne s'agit pas d'une taxe sur les biens immobiliers.3 [Pócá~hóñt~ás Có~llíé~ríés~ Có. v. C~óm'l~th], 113 Va. 108, 73 S.E. 446 (1912). Les trois instruments sur lesquels vous vous interrogez sont couverts par la loi fédérale qui exempte la société de l'imposition de ces taxes. Je suis donc d'avis que la société est exemptée du paiement des taxes d'enregistrement imposées par le § 58.1-801, § 58.1-802 ou § 58.1-803 sur les instruments que vous présentez.
1 Vous joignez à votre demande une copie de chaque instrument.
2 Les articles 58.1-814 et 58.1-3800 autorisent l'organe directeur d'une ville ou d'un comté à imposer une taxe d'enregistrement supplémentaire égale à un tiers du montant de la taxe d'enregistrement de l'État.
3 La Cour suprême de Virginia a estimé que, en vertu d'une loi similaire à l'article 1441a(g) de la loi fédérale, la taxe d'enregistrement est inopposable à une banque foncière fédérale. Federal Land Bank c. Hubard, 163 VA. 860, 178 S.E. 16 (1935).
Avis du procureur général