Type d'impôt
Impôts locaux
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Taxes locales sur les repas ; application par les comtés, les villes et les communes
Sujet
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-23-1992
[Opinion - Procureur général de Virginia : 1992 à 168]
DEMANDE PAR : L'honorable Jerry M. Wood Membre de la Chambre des délégués 54 East Lee Street, Suite 101 Warrenton, Virginia 22186
AVIS DE : Mary Sue Terry, procureur général
OPINION :
Vous demandez si les limitations applicables à la taxe départementale sur les repas en vertu du § 58.1-3833 de la loi sur les impôts. Code de Virginie s'appliquent également à une taxe sur les repas adoptée par la ville de Warrenton (la ville "" ) conformément à l'article 58.1-3840. Vous demandez également si la taxe municipale s'applique à certaines ventes de produits alimentaires livrés ou consommés en dehors des limites de la ville.
I. Les faits
Une épicerie spécialisée de la ville prépare et vend des sandwichs à consommer sur place. Les sandwichs sont vendus à partir d'un comptoir d'épicerie fine. Le magasin fournit des condiments en sachets pour les sandwichs sans frais supplémentaires. Le magasin ne dispose pas de places assises ni d'autres installations permettant de consommer de la nourriture sur place, et n'est donc pas titulaire d'une licence de restaurant délivrée par le ministère de la santé. Le magasin dispose également d'une activité de traiteur qui prépare des plats à livrer en dehors des limites de la ville.
II. Lois et ordonnances applicables
Section 58.1-3833(A) autorise les comtés, après avoir satisfait à certaines autres exigences,1
de prélever une taxe sur les aliments et les boissons vendus, pour la consommation humaine, par un restaurant, tel que ce terme est défini dans la sous-section 9 du § 35.1-1 ... . Les épiceries et les dépanneurs qui vendent des aliments préparés prêts à la consommation humaine à un comptoir d'épicerie fine sont assujettis à la taxe, pour la partie de l'épicerie ou du dépanneur qui vend ces articles. La taxe sur les produits alimentaires et les boissons perçue sur les repas vendus par les épiceries fines et les supérettes est limitée aux sandwichs préparés et aux plateaux repas.
L'article 58.1-3840 autorise les villes et les communes dont la charte leur confère des pouvoirs d'imposition générale conformes à ceux décrits à l'article 15.1-8412 de "imposer des droits d'accise sur les cigarettes, les droits d'entrée, la location de chambres provisoires, les repas et les terrains de camping," avec certaines exceptions qui ne sont pas pertinentes pour votre demande.
L'article 58.1-3841(A) prévoit :
Le lieu d'imposition pour toute taxe prélevée sur la vente d'aliments et de boissons ou de repas est le comté, la ville ou la cité dans lequel les ventes sont effectuées, à savoir la localité dans laquelle chaque établissement est situé, sans tenir compte de la localité de livraison ou de l'utilisation éventuelle par l'acheteur. Le terme "vente" désigne la vente finale au consommateur final.
En 1968, l'Assemblée générale a modifié la charte de la ville pour lui accorder des pouvoirs généraux de taxation conformément à l'article 15.1-841. Voir Ch. 75, 1968 Va. Actes 118.
Conformément au § 58.1-3840, la ville a adopté des ordonnances imposant une taxe sur les repas à 1986. Voir Warrenton, Va Code, art. V, §§ 15-86 à 15-100 (Ord. du juin 12, 1986) ("Town Code").3
III. La taxe municipale sur les repas n'est pas limitée par l'article 58.1-3833
Contrairement aux comtés, les villes ont toujours été autorisées à imposer des taxes d'accise sur les repas en vertu des dispositions de leur charte qui leur confèrent le pouvoir général de taxation. Voir Att'y Gen. Ann. Rep. : 1982-1983 at 562 (concluant que les comtés ne pouvaient pas imposer de taxes sur les repas et contrastant avec le pouvoir des villes et des communes ayant des pouvoirs généraux de taxation dans leurs chartes) ; 1976-1977 at 286, 1974-1975 at 519 (Colonial Heights et Alexandria, respectivement, habilitées à imposer des taxes sur les repas). 1984 L'autorisation des taxes sur les repas traditionnellement accordée aux villes par le biais des dispositions de la charte a été reconnue et maintenue dans l'adoption du § 58.1-3840 dans le cadre de la recodification du titre 58. Voir Ch. 675, 1984 Va. Actes 1178, 1448.
En 1988, l'Assemblée générale a adopté § 58.1-3833 autorisant les comtés à imposer des taxes sur les aliments et les boissons après approbation des électeurs ou, dans certains comtés, par un vote unanime de l'organe directeur. Voir Ch. 847, 1988 Va. Actes 1697. Dans la version originale du § 58.1-3833(A), les taxes du comté sur les aliments et les boissons étaient limitées aux "aliments et boissons vendus pour la consommation humaine et consommés dans les locaux [du vendeur]." 1988 Va. Lois, supra ; voir 1989 Att'y Gen. Ann. Rep. 318, 319 (taxe de comté adoptée conformément à l'article 58.1-3833 applicable aux traiteurs uniquement lorsque le traiteur contrôle les locaux où les denrées alimentaires et les boissons sont vendues et consommées). Cette limitation "on-premises" ne s'est toutefois jamais appliquée aux taxes sur les repas imposées par les villes et les communes en vertu de l'autorité distincte du § 58.1-1340 et de leurs chartes respectives. 1989 Att'y Gen. Ann. Rep., supra, à l'adresse 319 n.2.
En 1990, l'Assemblée générale a abrogé la limitation "on-premises" pour les comtés au § 58.1-3833, mais a ajouté d'autres définitions et restrictions qui limitent l'autorisation de la taxation des aliments et des boissons dans les comtés à : (1) les repas vendus par les restaurants tels que définis au § 35.1-1(9) ; et (2) les sandwichs préparés et les plateaux à repas unique vendus par les épiceries et les comptoirs de charcuterie des magasins de proximité. Ch. 846, 1990 Va. Actes 1454 (Reg. Sess.) ; Ch. 862, id. à 1495; voir aussi 1990 Att'y Gen. Ann. Rep. 231, 232 n.1. Aucune modification comparable n'a été apportée au § 58.1-3840. Au cours de la même session, l'Assemblée générale a adopté les articles 58.1-3841, fournir le lieu d'imposition pour les taxes prélevées "sur la vente d'aliments et de boissons ou de repas." Ch. 843, 1990 Va. Actes, supra, à l'adresse 1452 (soulignement ajouté).
Ce contexte législatif indique clairement que l'Assemblée générale n'avait pas l'intention de soumettre les taxes sur les repas imposées par les villes et les communes en vertu du § 58.1-3840 aux mêmes limitations que celles qui s'appliquent aux taxes sur les aliments et les boissons imposées par les comtés en vertu du § 58.1-3833. Voir 1989 Att'y Gen. Ann. Rep., supra, à l'adresse 319 n.2.4 Ces deux taxes ont toujours été traitées séparément, comme en témoigne 1990 l'adoption de la disposition relative au lieu d'établissement à l'article 58.1-3841 qui s'applique spécifiquement à la fois aux taxes sur "les repas" et aux taxes sur "les aliments et les boissons."
Le Département de la fiscalité a également conclu que les limitations prévues au § 58.1-3833 ne s'appliquent pas aux taxes sur les repas des villes et des communes. Voir 2 [Va.] St. Tax Rep. (CCH) P201-902.
Sur la base de ce qui précède, je suis d'avis que la ville peut appliquer sa taxe sur les repas sans tenir compte des limitations applicables aux taxes du comté en vertu du § 58.1-3833. Les mesures d'exécution prises par la ville doivent bien entendu être conformes aux définitions détaillées dans le code de la ville. Ces définitions ne sont pas en contradiction avec la législation de l'État et leur application dans des cas particuliers est une question de fait qui relève des autorités fiscales locales. Voir, par exemple, Att'y Gen. Ann. Rep. : 1991 at 30, 31 (copie jointe) ; 1987-1988 at 422, 423; id. at 590, 591; 1986-1987 at 347, 348; voir aussi 2 [Va.]. St. Tax Rep. (CCH) supra, 12,720 (la décision finale concernant l'application des taxes locales sur les repas incombe à la localité).
IV. Repas imposables dans la localité du vendeur, quel que soit le lieu de livraison ou de consommation
L'article 58.1-3841(A) prévoit que le lieu d'imposition des repas ou des aliments et boissons est la localité dans laquelle les ventes sont effectuées, et identifie expressément cette localité comme celle dans laquelle se trouve l'établissement du vendeur, quel que soit le lieu de livraison ou de consommation. Lorsque le texte d'une loi est clair, il n'est pas nécessaire de recourir aux règles d'interprétation des lois. À mon avis, le § 58.1-3841(A) permet donc à la ville de taxer les repas vendus par un service de restauration situé sur son territoire, même si ces repas sont livrés ou consommés en dehors des limites de la ville.
1 En règle générale, le § 58.1-3833(A) exige que la taxe sur les aliments et les boissons soit approuvée par les électeurs du comté dans le cadre d'un référendum. En vertu du § 58.1-3833(B), certains comtés sont exemptés de l'obligation de référendum si l'organe directeur du comté tient une audience publique et adopte la taxe par un vote unanime. § 58.1-3833(C)-(D) permet à certains autres comtés qui avaient adopté de telles taxes en vertu d'une autorisation légale antérieure de continuer à percevoir ces taxes sans l'approbation des électeurs.
3 L'article 15-90 du code municipal prévoit une taxe de 4 % sur le montant payé pour "chaque repas servi, vendu ou livré dans la ville par un restaurant ou un traiteur." § Les articles 15-86 du code de la ville contiennent les définitions suivantes : "Traiteur : Une personne qui fournit des repas dans les locaux d'une autre personne, contre rémunération.
* * *
"Repas : Toute nourriture et/ou boisson préparée, et/ou boisson alcoolisée, offerte ou mise en vente par un restaurant ou un traiteur dans le but d'être consommée par un individu ou un groupe d'individus en une seule fois pour satisfaire l'appétit. Tous ces aliments et/ou boissons sont inclus, qu'ils soient destinés à être consommés dans les locaux du vendeur ou ailleurs, qu'ils soient désignés comme petit-déjeuner, déjeuner, dîner, souper ou sous une autre dénomination, et quels que soient le mode, l'heure ou le lieu du service.
* * *
"Restaurant : Tout lieu ou objet de la ville à partir duquel ou dans lequel des repas sont vendus, y compris, mais sans s'y limiter, les lieux d'affaires connus sous le nom de bars, cafés, cafétérias, cafés, clubs, épiceries fines, dîners, salles à manger, restaurants, grills, comptoirs de déjeuner, restaurants, snack-bars, épiceries et dépanneurs. "Le restaurant" désigne également les chariots de poussée ou autres installations mobiles à partir desquels des repas sont vendus ou fournis."
4 Comparez 1990 Att'y Gen. Ann. Rep. 233, 235 (l'Assemblée générale est présumée ne pas avoir voulu la conséquence irrationnelle d'annuler l'éligibilité de la Virginie aux subventions alimentaires fédérales en omettant les exemptions contenues dans les §§ 58.1-608(10)(f) [actuellement § 58.1-608(A) (10)(f)] et 58.1-3840 à partir du § 58.1-3833).
Avis du procureur général