Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Imposition de la licence d'exploitation et de l'impôt sur le capital des commerçants par localité
Sujet
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
03-17-1989
[Opinion - Procureur général de Virginia : 1989 à 315]
DEMANDE PAR : Honorable Mayo K. Gravatt Procureur du Commonwealth pour le comté de Nottoway P.O. Box 21 Nottoway, Virginia 23955
AVIS DE : Mary Sue Terry, procureur général
OPINION :
Vous posez deux questions concernant l'interaction entre la taxe locale sur les licences d'exploitation et l'impôt local sur le capital des commerçants. Vous demandez tout d'abord si une localité peut imposer une taxe sur les licences d'exploitation à toutes les catégories d'entreprises, à l'exception des commerçants, et, en même temps, imposer la taxe sur le capital des commerçants à ces derniers. Votre deuxième question est de savoir si une localité peut imposer à la fois une taxe sur les licences pour les colporteurs et une taxe sur le capital des commerçants.
I. Statuts applicables
Section 58.1-3509 de la Commission européenne. Code de Virginie permet à un comté, une ville ou une commune d'imposer une taxe sur le capital des commerçants. Une localité est également autorisée à imposer une taxe sur les licences à toutes les entreprises, tous les métiers, toutes les professions et toutes les occupations conformément à l'article 58.1-3703. § 58.1-3704 prévoit toutefois que "chaque fois qu'un comté, une ville ou une commune impose une taxe de licence aux commerçants, cette taxe tient lieu d'impôt sur le capital des commerçants. . . ." (souligné par l'auteur).
Les lois fiscales du Commonwealth ne définissent pas actuellement le terme "merchant." Un colporteur "" est défini, aux fins de la taxe sur les licences, comme "toute personne qui transporte d'un endroit à l'autre des biens, des articles ou des marchandises et qui offre de les vendre ou de les échanger, ou qui les vend ou les échange effectivement." § 58.1-3717(A).
II. La localité peut exclure les commerçants de la taxe sur les licences d'exploitation tout en imposant l'impôt sur le capital des commerçants
Un avis antérieur du Bureau conclut qu'une taxe de licence imposée aux entreprises, professions, métiers et occupations sous l'autorité du § 58.1-3703 (anciennement § 58-266.1) peut exclure les commerçants si la localité choisit d'imposer une taxe sur le capital des commerçants en vertu des articles 58.1-3509 et 58.1-3510 (anciennement articles 58-832 et 58-833). Voir 1983-1984 Att'y Gen. Ann. Rep. 374. Je suis d'accord avec cet avis. Je suis donc d'avis qu'une localité peut imposer une taxe sur les licences d'exploitation à toutes les catégories d'entreprises, à l'exception des commerçants, et, en même temps, imposer une taxe sur le capital des commerçants à ces derniers.
III. "Les colporteurs" ne sont pas des commerçants au sens de l'article 58.1-3704; La localité peut imposer une taxe sur les licences aux colporteurs et une taxe sur le capital des marchands aux marchands
La réponse à votre deuxième question dépend de la question de savoir si un "colporteur," tel que ce terme est défini à l'article 58.1-3717(A), est un "commerçant," tel que ce terme est utilisé à l'article 58.1-3704. Bien que le terme "merchant" ne soit actuellement pas défini par la loi de Virginia, le contexte législatif des lois autorisant les taxes de licence locales et d'État est instructif quant à la signification de ce terme dans le § 58.1-3704.
Lorsque l'ancien article 58-266.1(5), le prédécesseur légal de l'actuel article 58.1-3704, a été adopté en 1964,1 le terme "merchant" n'était pas défini dans le Code. À l'époque, cependant, plusieurs lois étaient en vigueur concernant l'imposition des licences des commerçants. Les lois qui portent sur le même sujet "ne doivent pas être considérées comme des fragments de loi isolés, mais comme un tout, ou comme des parties d'un grand système lié et homogène, ou d'un dispositif législatif unique et complet." Prillaman c. Commonwealth, 199 Va. 401, 405, 100 S.E.2d 4, 7 (1957). Sur la base de ce qui précède, le régime d'imposition des licences des commerçants en vigueur au moment de l'adoption de l'ancien article 58-266.1(5) peut être examiné afin de déterminer la signification du terme "commerçant" tel qu'il est utilisé dans cette loi.
Les commerçants de gros et de détail étaient soumis à une taxe de licence d'État, comme indiqué dans des articles distincts pour chaque commerçant.2 Voir l'ancien art. 6Ch. 7 de Tit. 58, §§ 58-304 à 58-319 (Repl. Vol. 1959) (marchands en gros) et l'ancien art. 7Ch. 7 de Tit. 58, §§ 58-320 à 58-335 (Repl. Vol. 1959) ( commerçants de détail). Les colporteurs sont également soumis à une taxe de licence de l'État, mais ils font l'objet d'un article distinct. Voir l'ancien art. 9Ch. 7 de Tit. 58, §§ 58-340 à 58-345 (Repl. Vol. 1959). Les définitions et les classifications utilisées dans l'administration de la taxe locale sur les licences ont toujours été basées sur les définitions et les classifications utilisées dans la taxe sur les licences de l'État, même après l'abrogation de la taxe sur les licences de l'État.3 Lorsque le terme "marchand" a été utilisé dans l'ancien § 58-266.1(5) (actuellement § 58.1-3704), il est clair que l'Assemblée générale avait l'intention de se référer uniquement aux commerçants de gros et de détail et n'avait pas l'intention d'inclure la classification distincte des colporteurs.4 Sur la base de ce qui précède, je suis d'avis que le terme "colporteur," tel que ce terme est défini à l'article 58.1-3717(A), n'inclut pas un "marchand," tel que ce terme est utilisé à l'article 58.1-3704. Je suis donc d'avis qu'une localité peut imposer une taxe sur les licences aux colporteurs et, en même temps, imposer une taxe sur le capital des marchands aux marchands.
1 Voir Ch. 424, 1964 Va. Actes Reg. Sess. 692.
2 Les taxes sur les licences des grossistes et des détaillants ont été abrogées sur le site 1966. Voir Ch. 151, 1966 Va. Actes 258.
3 Voir, par exemple, Department of Taxation, Guidelines for Local Business, Professional and Occupational License Taxes, General Provisions at 3 n.2 (January 1, 1984), (the "BPOL Guidelines"), qui stipule que "la définition du grossiste dans ces directives a été dérivée de la définition du "marchand en gros", telle qu'elle se trouve dans § 58-304, avant son abrogation dans 1966" . De même, les lignes directrices BPOL prévoient que "[l]a définition du terme "contractant" dans ces lignes directrices inclut toutes les personnes qui étaient "réputées contractantes" aux articles 58-297, avant leur abrogation à l'article 1982." Idem, Classifications d'entreprises, 5 n.4.
4 Un avis antérieur de l'Office conclut que "les colporteurs en gros sont imposables en tant que commerçants et doivent être classés comme grossistes." Voir 1982-1983 Att'y Gen. Ann. Rep. 512, 513. La question spécifique posée dans ce précédent avis était de savoir si les colporteurs en gros étaient des grossistes "," au sens où ce terme est utilisé dans une loi sur la limitation des tarifs. L'analyse et la conclusion de cet avis préalable sont bien entendu limitées à la question particulière posée et ne s'appliquent donc pas aux faits que vous présentez.
Avis du procureur général