Avis du procureur général

Commissaire aux recettes du comté d'Accomack

• • • • toute voiture particulière, tout motocycle et toute camionnette ou camion à panneaux, tels que ces termes sont définis à l'article 46.2-100, qui est déterminée par le commissaire du revenu du comté ou de la ville dans lequel le véhicule a son emplacement, conformément au § 58.1-3511 être (i) propriété privée ou (ii) loué en vertu d'un contrat obligeant le locataire à payer la taxe sur les biens meubles corporels pour ce véhicule. Pour déterminer si un véhicule est un véhicule admissible, le commissaire au revenu peut se fonder sur l'enregistrement de ce véhicule auprès du Department [of Motor Vehicles of the Commonwealth] conformément au chapitre 6 (§ 46.2-600 et seq.) du titre 46.2.^[4] (souligné par l'auteur).

• • • • la prépondérance de l'utilisation est à des fins autres que professionnelles. La prépondérance de l'utilisation à des fins autres que professionnelles est considérée comme non satisfaite si : (i) le véhicule à moteur est pris en charge dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu du contribuable conformément à l'Internal Revenue Code § 179; (ii) plus de cinquante pour cent de la base d'amortissement du véhicule à moteur est amortie aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu ; ou (iii) la dépense admissible du kilométrage annuel total dépassant cinquante pour cent est déductible aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu ou remboursée en vertu d'un accord entre l'employeur et l'employé.

Section 58.1-3532 ordonne au Department of Motor Vehicles de promulguer des lignes directrices à l'intention des responsables locaux pour l'application de la loi sur le dégrèvement de l'impôt sur les biens personnels (Personal Property Tax Relief Act).⁶ Le département a publié le Lignes directrices relatives au dégrèvement de l'impôt sur les biens personnels pour les années de compensation directe⁷ ("Directives DMV"). Le Directives DMV confirmer que la question de savoir si un véhicule peut bénéficier d'un allègement fiscal en vertu de la loi est une détermination factuelle qui incombe au commissaire local du revenu, sur la base du critère de prépondérance de l'utilisation ( ")."⁸ pour déterminer si le véhicule en question est "utilisé à des fins non professionnelles."⁹ Le service DMV Directives Notez que l'immatriculation d'une voiture au nom d'une entreprise crée une présomption réfutable.¹⁰ que la voiture est utilisée à des fins professionnelles.¹¹ Un commissaire du revenu peut donc présumer qu'un véhicule immatriculé au nom d'une entreprise est utilisé à des fins commerciales et ne peut bénéficier de l'allègement prévu par la loi. Cette présomption est toutefois soumise à la preuve du contraire en ce qui concerne l'utilisation réelle "prépondérante," qui peut être donnée à la localité. "Une présomption réfutable transfère la charge de la preuve à la partie adverse."¹²

De même, lorsqu'un contribuable a placé une publicité commerciale pour une entreprise, un produit ou un service sur l'extérieur d'un véhicule, qui y reste plus de cinquante pour cent du temps, le grand public a l'impression que le véhicule appartient à l'entreprise commerciale et qu'il est utilisé par elle. Cela est particulièrement vrai lorsque le propriétaire ou le conducteur du véhicule possède l'entreprise ou fournit le service ou le produit. En conséquence, il incombe au contribuable de fournir des preuves adéquates pour renverser cette présomption et démontrer que la prépondérance de l'utilisation réelle est faite à des fins non commerciales. Dans le cas contraire, l'administration fiscale locale peut présumer que le contribuable utilise le véhicule à des fins professionnelles, ce qui le rend inéligible à l'allègement fiscal prévu par la loi sur l'allègement de l'impôt sur les biens personnels (Personal Property Tax Relief Act). Un affichage publicitaire crée une présomption réfutable "" d'utilisation professionnelle, que le contribuable peut réfuter en apportant des preuves adéquates de l'utilisation réelle du véhicule. Par conséquent, un tel affichage est l'un des facteurs qu'un commissaire du revenu doit prendre en considération pour déterminer si un véhicule est un véhicule admissible "" au sens de la loi.

Bien que l'Assemblée générale ait choisi d'incorporer "des tests décisifs" pour les utilisations considérées comme étant à des fins commerciales sur la base de certains critères limités de l'impôt fédéral sur le revenu,¹³ elle n'a pas spécifiquement choisi d'incorporer d'autres critères fédéraux pour établir une prépondérance d'utilisation "" d'un véhicule donné. C'est au commissaire aux recettes qu'il appartient de procéder à cette détermination, en se fondant sur l'ensemble des faits et des circonstances.

¹Aux fins du présent avis, je supposerai que votre question se limite aux véhicules de tourisme conventionnels, c'est-à-dire aux voitures particulières. Je suppose en outre que votre question ne vise pas à inclure "motocycle[s]" et "camionnette[s] ou camion[s] à panneaux" tels que ces termes sont définis au § 46.2-100. Les motocycles appartiennent à une catégorie unique, et la réglementation fédérale relative à l'impôt sur le revenu prévoit des critères différents pour la classification des camions et des camionnettes, en raison de leur utilisation probable. Voir Temp. Trésor. Reg § 1.274-5T(k)(4), (7) (2003). Il ressort donc des faits que vous présentez que ces véhicules ne sont pas en cause. Par conséquent, toute utilisation dans le présent document de l'expression "vehicles" désigne uniquement les véhicules de tourisme conventionnels, c'est-à-dire les voitures particulières.

²1998 Va. Actes Spec. Sess. I ch. 2, à l'adresse suivante : 48, 53-58.

³Voir VA. Code Ann. § 58.1-3524 (Michie Repl. Vol. 2000).

⁴Le chapitre 6 du titre 46.2, §§ 46.2-600 à 46.2-756, régit le titrage et l'immatriculation des véhicules à moteur.

⁵Voir 1991 Op. Va. Att'y Gen. 244, 246 n.2 (notant que la détermination du fait de savoir si un élément particulier d'équipement est un véhicule à moteur pouvant faire l'objet d'une imposition locale sur les biens personnels, ou des machines et des outils, est une détermination factuelle qui doit être effectuée par le commissaire du revenu) ; Voir aussi 1989 Op. Va. Att'y Gen. 339, 341 (notant que le commissaire du revenu doit déterminer si la propriété certifiée est utilisée principalement à des fins de réduction de la pollution).

⁶La section 58.1-3532 prévoit en outre qu'après juillet 1, 1998, ", les lignes directrices seront mises à jour chaque année."

⁷Ministère des véhicules à moteur, Personal Property Tax Relief Guidelines for Direct Compensation Years (Nov. 2002) [ci-après dénommées "lignes directrices DMV"], disponible à l'adresse suivante [http~://www.d~mv.st~áté.v~á.ús/w~ébdó~c/pdf~/pptr~9.pdf] (dernière visite en janvier : 29, 2004).

⁸Voir ID. à l'adresse 9-12; Voir aussi Dep't Motor Vehicles, Personal Property Tax Relief Act (PPTRA) : Information pour les contribuables, à [www.d~mv.st~áté.v~á.ús/w~ébdó~c/géñ~érál~/pptr~/táxp~áýér~s.ásp~] (dernière visite en janvier : 29, 2004).

⁹Voir Directives DMV, supra note 7, à l'adresse 9.

¹⁰Le terme "présomption réfutable" signifie "[a]inference drawn from certain facts that establish a prima facie case, which may be overcome by introducing of contrary evidence." Black's Law Dictionary 1205 (7th ed. 1999). "Présomption réfutable" est également connue sous le nom de "présomption contestable." Id. à l'adresse 1204.

¹¹Voir Directives DMV, supra note 7, à l'adresse 9.

¹²Charles E. Friend, The Law of Evidence in Virginia § 10-1(c) (6th ed. 2003) (citation omise).

¹³Voir § 58.1-3523 (Michie Repl. Vol. 2000) (définissant "utilisé à des fins non professionnelles").