Avis du procureur général

L'honorable Ryan T. McDougle

• • Membre de la Chambre des délégués
    
    Problème présenté
    
    Vous demandez si le recordatisur la taxe imposée en vertu du § 58.1-803 peut être perçue sur les actes de fiducie d'une association fédérale de crédit foncier.
    
    Réponse
    
    Je suis d'avis que le § 2098 du Farm Credit Act exonère généralement les associations fédérales de crédit foncier de l'impôt fédéral, étatique ou local. Par conséquent, la taxe d'enregistrement imposée en vertu du § 58.1-803 ne peut pas être perçue sur les actes de fiducie d'une association fédérale de crédit foncier.
    
    Droit applicable et discussion
    
    Les États et les localités n'ont généralement pas le droit de taxer le gouvernement fédéral et ses agences, sauf si le Congrès les y autorise expressément.¹ En vertu de la clause de suprématie de la Constitution des États-Unis, cette interdiction de taxation s'applique, qu'un État ait ou non accordé des exemptions spécifiques.² La loi fédérale accordant des exonérations fiscales l'emporte sur la loi de l'État qui s'y oppose.³

    Un avis du Bureau ( 2002 ) a établi que la simple apparition d'une agence du gouvernement fédéral en tant que garant ou bénéficiaire d'un acte de fiducie n'a pas nécessairement pour effet d'alléger le fardeau de la preuve.e paiement de la taxe d'enregistrement en vertu du § 58.1-803.⁴ L'avis note également que l'absence d'une exception légale de l'État n'est pas en soi déterminante pour savoir si une transaction impliquant une agence fédérale est soumise à l'impôt.⁵ Le Congrès peut créer des exLes États peuvent accorder des exemptions fiscales à des entités spécifiques, même si ces exceptions ne sont pas inscrites dans leur législation. L'avis 2002 reconnaît implicitement le pouvoir du gouvernement fédéral d'exonérer certaines transactions immobilières de l'impôt de l'État.

    La section 2098 du Farm Credit Act de 1971, tel que modifié, exempte généralement les associations fédérales de crédit foncier.⁶ et les revenus tirés de certaines transactions :

    • • • • Chaque association fédérale de banques foncières, son capital, ses réserves et ses excédents, ainsi que les revenus qui en découlent, sont exonérés des impôts fédéraux, étatiques, municipaux et locaux, à l'exception des impôts sur les biens immobiliers détenus par une association fédérale de banques foncières dans la même mesure, selon leur valeur, que d'autres biens similaires détenus par d'autres personnes. Les hypothèques détenues par les associations fédérales de banques foncières et les billets, obligations, débentures et autres obligations émises par les associations seront considérées et tenues pour des instruments des États-Unis et, en tant que tels, elles et les revenus des banques foncières seront considérés comme des instruments des États-Unis. sont exonérés de toute imposition fédérale, étatique, municipale et locale, à l'exception de l'impôt fédéral sur le revenu dû par leur détenteur en vertu de la loi sur la dette publique (Public Debt Act) de 1941....^[7]
    En vertu du § 2098, les actes de fiducie des associations fédérales de crédit foncier ne sont pas soumis à la taxe d'enregistrement imposée en vertu du § 58.1-803.
    
    Conclusion
    
    
    En conséquence, je suis d'avis que le § 2098 du Farm Credit Act exonère généralement les associations fédérales de crédit foncier de l'impôt fédéral, étatique ou local. Par conséquent, la taxe d'enregistrement imposée en vertu du § 58.1-803 ne peut pas être perçue sur les actes de fiducie d'une association fédérale de crédit foncier.
    
    
    ¹La Cour suprême des États-Unis a reconnu dans l'arrêt First Agricultural National Bank of Berkshire County c. State Tax Commission que, "si une modification doit être apportée à l'imposition des banques nationales par les États, elle doit venir du Congrès." 392 ÉTATS-UNIS : 339, 346 (1968). La Cour a statué dans cette affaire que le Commonwealth du Massachusetts ne pouvait pas appliquer sa taxe sur les ventes et l'utilisation aux banques nationales, étant donné qu'elles ne font pas partie des méthodes d'imposition par lesquelles le Congrès autorise les États à taxer ces banques. id. sur 339. Dans une affaire antérieure, la Cour suprême de Virginie a jugé qu'une taxe imposée au concessionnaire pour l'enregistrement d'un acte de propriété sur un terrain acquis par saisie hypothécaire était inopposable à la Federal Land Bank of Baltimore, une institution fédérale qui ne peut être taxée que dans les limites autorisées par la loi fédérale. Voir Fed. Land Bank c. Hubard, 163 Va. 860, 178 S.E. 16 (1935).
    ²U.S. Const. l'art. VI, cl. 2; voir Gibbons v. Ogden, 22 U.S. (9 Wheat) 1, 211 (1824) (déclarant que la loi du Congrès est suprême et que la loi de l'État doit s'y soumettre et ne doit pas interférer ou être contraire aux lois promulguées en vertu de la Constitution) ; Op. Va. Att'y Gen. : 1992 at 183, 185; 1990 259, 259; 1987-1988 at 504, 505; 1974-1975 at 477, 477-78.
    ³1987-1988 Op. VA. Att'y Gen, supra note 2, at 505 (concluant que l'exonération fiscale prévue par le Farm Credit Act de 1971 l'emporte sur une loi étatique conflictuelle autorisant l'imposition des Farm Credit Banks ou des associations fédérales de banques foncières).
    ⁴2002 Op. VA. Att'y Gen. 328, 329.
    ⁵id. sur 329.
    ⁶Voir 12 C.F.R. § 619.9155 (2003) (définissant "federal land credit association" comme federal land bank association ayant reçu le transfert de l'autorité en matière de prêts immobiliers directs à long terme conformément à la loi sur le crédit agricole (Farm Credit Act) de 1971).
    ⁷12 U.S.C. § 2098 (2000).