Type d'impôt
Impôt foncier
Description
Application de la taxe foncière locale aux organisations caritatives
Sujet
Exemptions,
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
02-14-1992
[Opinion - Procureur général de Virginia : 1992 à 194]
DEMANDE DE : L'honorable Ronald H. Williams Trésorier de la ville de Suffolk P.O. Box 1583 Suffolk, Virginie 23434
AVIS DE : Mary Sue Terry, procureur général
OPINION :
Vous demandez si le clubhouse de la Woodmen of the World Lodge No. 2 est exonéré de l'impôt foncier en vertu du chapitre 36 du titre 58.1,§§ 58.1-3600 jusqu'à 58.1-3663, de la loi sur l'impôt foncier. Code de la Virginie.
I. Les faits
Woodmen of the World Lodge No. 2 ("Woodmen"), qui possède une salle de réunion dans la ville de Suffolk, est une filiale locale de Woodmen of the World Life Insurance Society ( "Society"). Woodmen et la Société sont exonérés de l'impôt fédéral sur le revenu conformément à l'article 501(c)(8) de l'Internal Revenue Code (West Supp. 1991). Il n'est pas nécessaire d'être membre de Woodmen pour avoir droit aux diverses prestations d'assurance fournies par la Société ; un membre de Woodmen n'est pas non plus tenu, en tant que condition d'adhésion, de s'inscrire au programme de prestations d'assurance.
Le clubhouse appartient à Woodmen depuis 1955 et est exonéré de l'impôt foncier local depuis cette date. Vous déclarez que Woodmen s'engage dans de nombreuses activités caritatives et bénévoles au sein de la communauté.
II. Dispositions constitutionnelles et légales applicables
L'article X, § 6 de la Constitution de Virginie (1971) régit l'exonération des biens de l'impôt. L'article X, § 6(a) stipule, dans sa partie pertinente :
Sauf dispositions contraires de la présente Constitution, les biens suivants, à l'exclusion de tout autre, sont exonérés d'impôts .... :
* * *
(6) Propriété utilisée par son propriétaire pour . . . charitable [ou] bienveillant . . . Les objectifs, tels qu'ils peuvent être prévus par la classification ou la désignation par un vote des trois quarts de ... . chaque chambre de l'Assemblée générale et sous réserve des restrictions et conditions prescrites.
L'article X, § 6(f) stipule : Les exonérations de taxes sur les biens établies ou autorisées par les présentes seront interprétées de manière stricte ; à condition, toutefois, que tous les biens exonérés de taxes à la date d'entrée en vigueur de la présente section continuent d'être exonérés jusqu'à ce que l'Assemblée générale en décide autrement, comme indiqué dans les présentes.
La section 58.1-3602 stipule : Aucune disposition du présent chapitre ne peut être interprétée comme exonérant de l'impôt les biens d'une personne, d'une entreprise, d'une association ou d'une société qui, expressément ou implicitement, directement ou indirectement, contracte ou promet de payer une somme d'argent ou un autre avantage, pour cause de décès, de maladie ou d'accident, à l'un de ses membres ou à une autre personne.
La section 58.1-3606 prévoit : A. Conformément à l'autorité accordée par l'article X, § 6(a)(6) de la Constitution de Virginie pour exempter les biens de l'impôt par classification, les catégories suivantes de biens immobiliers et personnels sont exemptées de l'impôt :
* * *
7. Les bâtiments et le terrain qu'ils occupent effectivement, ainsi que le mobilier et l'ameublement appartenant à toute organisation de bienfaisance ou de charité et utilisés par elle exclusivement comme pavillons ou salles de réunion, ainsi que le terrain adjacent supplémentaire qui peut être nécessaire pour l'utilisation pratique des bâtiments à de telles fins.1
* * *
B. Les biens appartenant à l'une des catégories énumérées à la sous-section A du présent article qui étaient exonérés d'impôt à la date du 1, 1971, continuent d'être exonérés d'impôt en vertu des règles d'interprétation des lois applicables aux biens exonérés avant cette date.
Le texte de loi cité exempte de l'impôt foncier les biens appartenant aux catégories énumérées. L'effet de la sous-section B est que les biens existants et éligibles à l'exonération à la date du 1, 1971, en raison de leur appartenance à l'une des catégories énumérées à la sous-section A, conservent leur statut d'exonération en vertu des règles d'interprétation libérale applicables dans le cadre de la Constitution 1902.2
III. Application de la règle d'interprétation libérale pour l'exonération de l'impôt foncier
Vous indiquez que Woodmen existait et possédait son clubhouse actuel, qui était exonéré de l'impôt foncier, à la date de juillet 1, 1971. Par conséquent, son statut fiscal actuel doit être déterminé en appliquant aux dispositions d'exonération les règles libérales d'interprétation qui étaient en vigueur avant 1971 en vertu de la Constitution 1902. Voir 1986-1987 Att'y Gen. Ann. Rep. 332, 333.
IV. Exemption de l'impôt foncier pour le Woodmen Clubhouse
La question fondamentale posée par votre demande est de savoir si l'association de Woodmen avec la Society et la possibilité pour les membres de Woodmen de bénéficier de certaines prestations d'assurance de la Society excluent Woodmen de l'exonération de l'impôt foncier prévue à l'article 58.1-3606(A)(7).
Woodmen s'engage dans diverses activités caritatives et de bienfaisance et ses biens ont été exonérés d'impôts le juillet 1, 1971. Le bien devrait donc continuer à être exonéré d'impôt, à moins que Woodmen "ne contracte ou ne promette expressément ou implicitement, directement ou indirectement, de payer une somme d'argent ou une autre prestation, en raison d'un décès, d'une maladie ou d'un accident, à l'un de ses membres ou à une autre personne." § 58.1-3602. Bien qu'il ne figure pas dans la Constitution 1971, un langage presque identique au § 58.1-3602 a d'abord été adopté dans le cadre de l'article XIII, § 183(g) de la Constitution 1902 et a ensuite été inclus dans le § 457 du Code de 1887 par le chapitre 417, Actes de l'Assemblée de 1902-3-4 à 643, 644-45. Voir 1985-1986 Att'y Gen. Ann. Rep. 277.3 "[L'objectif [du § 58.1-3602] est de refuser l'exonération des biens des "prétendues associations de bienfaisance" et des "fausses compagnies d'assurance" qui confèrent à leurs membres des prestations d'assurance maladie et d'assurance décès." Id. sur 278.
Bien que l'on puisse faire valoir que Woodmen, par le biais de son association avec la Society, accepte directement ou indirectement de verser des prestations de décès, de maladie ou d'accident à ses membres ou à d'autres personnes, les faits indiquent que Woodmen n'est pas une "prétendue association de bienfaisance" ou "fausse compagnie d'assurance". En fait, Woodmen s'engage dans des activités charitables et bienveillantes. L'adhésion à Woodmen ne donne pas automatiquement droit à d'autres prestations d'assurance et il n'est pas nécessaire d'être membre de Woodmen pour contracter le paiement de prestations de décès, de maladie ou d'accident auprès de la Société.
Sur la base de ce qui précède et de l'interprétation libérale du statut d'exonération requise par le § 58.1-3606(B) pour les biens exonérés d'impôt le juillet 1, 1971, je suis d'avis que le clubhouse appartenant à Woodmen et utilisé pour ses réunions et la conduite de ses activités caritatives est exonéré de l'impôt foncier.
1 À l'exception de la référence à la 1971 Constitution of Virginia, le libellé du dispositif de l'article 58.1-3606(A)(7) figurait dans l'article 58-12(2), qui l'a précédé. Avant l'adoption de la Constitution 1971, les articles 58-12 reflétaient simplement les exemptions constitutionnelles 1902, avec plusieurs ajouts qui ne sont pas pertinents pour votre enquête. Voir Va. Const. Art. XIII, § 183(e)(1902).
2 Section 58.1-3606(B) codifie l'article X, § 6(f) de la Constitution 1971. Voir 1983-1984 Att'y Gen. Ann. Rep. 353.
3 La formulation a été recodifiée dans le code 1919 en tant que partie des deux derniers paragraphes du § 2272, dans le code des impôts 1928 en tant que partie du § 435(g), dans le code 1950 en tant que § 58-13, et dans la révision du titre 58 en tant qu'actuel § 58.1-3602.
Avis du procureur général