Type d'impôt
Impôt foncier
Description
Taxe sur les actions des banques ; imposition de la taxe avant que la banque n'ait le pouvoir de recevoir des dépôts
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
02-06-1978
Nous répondons à votre demande d'avis concernant la taxe sur les actions bancaires imposée par le chapitre 10 du titre 58 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie (1950), tel que modifié. Votre demande pose trois questions que je vais paraphraser comme suit :
- 1. Les dispositions relatives à la taxe sur les actions bancaires des articles 58-465 à485 s'appliquent-elles aux banques en cours de formation et d'organisation lorsque la banque a, en vertu de la législation de Virginie, une existence sociale en vertu du titre 13.1 du code, et lorsque la banque sollicite et a reçu des souscriptions d'actions (mais n'a pas émis d'actions), mais n'a pas encore reçu l'autorisation, en vertu de l'article 6.1-13, de recevoir des dépôts du public en général ?
2. L'émission physique des actions avant l'octroi de l'autorisation de recevoir des dépôts est-elle importante ?
3. Si la réponse à la question 2 est positive, ce résultat est-il contraire aux exigences des articles 58-466.1, les banques nationales se voient-elles accorder l'existence sociale et l'autorisation d'exercer une activité bancaire par la même loi ?
Je répondrai à vos questions dans l'ordre.
1. La section 58-466 stipule que "[a]ucun impôt ne sera prélevé sur le capital d'une banque, mais les actionnaires de ces banques seront imposés sur leurs actions". [souligné par l'auteur]. Il est à noter que les souscriptions au capital social ne sont pas des actions. Une action de société est "[une] partie proportionnelle de certains droits dans la gestion et les bénéfices d'une société pendant son existence, et ses actifs lors de sa dissolution, et la preuve de la part proportionnelle de l'actionnaire dans la distribution des actifs lors de la liquidation de l'entreprise de la société". Black's Law Dictionary 1542 (4th ed. 1951). Une souscription est un contrat écrit entre une personne et la société par lequel la société s'engage à vendre, et la personne accepte d'acheter, un certain nombre d'actions de la société, généralement sous certaines conditions. 43 N.J., "Corporations,' § 53-56. Je suis informé que la pratique générale en Virginie est que les paiements reçus pour de tels abonnements sont placés sous séquestre et conservés sous réserve de remboursement dans le cas où l'autorisation de recevoir des dépôts n'est pas accordée. Ces droits contractuels ne sont pas assimilables à des actions de société et ne sont pas soumis aux obligations de déclaration prévues à l'article 58-470 ou à l'impôt prévu à l'article 58-473.
2. Cependant, l'émission physique d'actions de la société est d'une importance significative. Une telle société a une existence légale sous le titre 13.1 et peut exercer les pouvoirs autorisés à la fois par sa charte et par la loi. Dans l'exemple que vous donnez, une telle société est une "banque "", telle que ce terme est défini aux articles 53-463. §58-465 prévoit que le mot "banque' signifie "toute banque constituée en société .... organisé par ou sous l'autorité des lois de cet État ... . .' La délivrance du certificat d'incorporation donne vie à la personne morale. L'organisation a lieu à cette date et bien qu'une autorisation supplémentaire, sous la forme du certificat requis par l'article 6.1-13, soit nécessaire avant de pouvoir recevoir des dépôts, les articles 58-465 ne peuvent pas être interprétés comme exigeant plus que l'organisation ". Les doutes quant à cette conclusion sont dissipés lorsque l'on examine la nature de la taxe sur les actions bancaires. Les actionnaires sont imposés sur leurs actions, et cet actif incorporel est créé lors de l'émission des actions. Le fait que l'activité n'ait pas encore démarré ne change en rien le fait que les actions constituent un actif incorporel des actionnaires et qu'elles sont imposables en tant que tel. En outre, on m'a informé que c'est la position constante du département des impôts depuis au moins la fin des années 1950.
3. Votre troisième question porte sur le § 58-466.1, qui stipule que si "une taxe étatique ou locale est jugée invalide par un tribunal compétent dans son application aux banques nationales, cette taxe ne sera plus imposée aux banques étatiques. Cette disposition reflète la politique du Commonwealth consistant à traiter les banques d'État de la même manière que les banques nationales en matière fiscale. Voir § 1-12, Virginia Retail Sales and Use Tax Rules and Regulations (1969). Toutefois, l'impôt sur les actions bancaires est imposé aux actionnaires et non à l'entité bancaire. S'il existe une inégalité de traitement, elle se situe au niveau de l'actionnaire et ne relève pas du champ d'application du § 58-466.1. Ce traitement disparate est le résultat des différences de réglementation du secteur bancaire entre l'État et le gouvernement fédéral et ne peut être interprété comme une violation de l'esprit ou de la lettre de l'article 58-466.1. Ce résultat peut être évité en retardant l'émission des actions jusqu'à ce que le certificat d'autorité prévu à l'article 6.1-13 soit accordé.
Avis du procureur général