Type d'impôt
Taxe sur les produits forestiers
Impôts locaux
Description
Taxe sur les produits forestiers ; machines et outils ; emplacement du véhicule à moteur pour la taxe sur les biens personnels
Sujet
Base d'imposition,
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux,
Propriété soumise à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
01-10-1991
Machines et outils
[Opinion - Procureur général de Virginia : 1991 à 244]
DEMANDE DE : L'honorable Hunt A. Meadows, III Commissioner of the Revenue for Pittsylvania County P.O. Tiroir 31 Chatham, Virginia 24531
AVIS DE : Mary Sue Terry, procureur général
OPINION :
Vous posez un certain nombre de questions concernant la loi sur la taxation des produits forestiers, §§ 58.1-1600 à 58.1-1622 de la loi sur la taxation des produits forestiers. Code de Virginia, la classification, conformément à l'article 58.1-3508, des machines et outils utilisés directement pour la récolte des produits forestiers et le lieu d'imposition des véhicules à moteur conformément à l'article 58.1-3511.
I. Dispositions constitutionnelles et lois applicables
L'article X, § 1 de la Constitution de Virginie (1971) prévoit que "[l]'Assemblée générale peut définir et classer les matières imposables."
Les sections 58.1-1600 à 58.1-1622 imposent une taxe sur les produits forestiers et détaillent les procédures de déclaration, de calcul et de collecte de cette taxe. La taxe sur les produits forestiers est payée par les fabricants et les expéditeurs de produits forestiers destinés à la vente, au profit ou à une utilisation commerciale. § 58.1-1602. § 58.1-1601 définit " shipper" comme "toute personne dans ce Commonwealth qui vend ou expédie en dehors du Commonwealth par chemin de fer, camion, péniche, bateau ou par tout autre moyen de transport tout produit forestier dans un état non manufacturé, que ce soit en tant que propriétaire, locataire, exploitant de parc à bois, agent ou entrepreneur."
La section 58.1-3008 autorise l'organe directeur de toute localité à "imposer des taux de prélèvement différents sur ... . les biens meubles corporels ou toute catégorie distincte de ceux-ci autorisée en vertu du chapitre 35 (§ 58.1-3500 et suivants), et les machines et outils, ou elle peut imposer le même taux de prélèvement sur l'un ou l'ensemble de ces sujets d'imposition."
Section 58.1-3508 désigne les machines, les outils, les pièces de rechange et les remplacements "utilisés directement pour la récolte des produits forestiers" comme une catégorie spéciale de biens personnels ou de machines et d'outils pour la fiscalité locale. Les dispositions du § 58.1-3508 ne sont applicables qu'aux contribuables redevables de la taxe sur les produits forestiers.
La section 58.1-3511(A) établit généralement la localité dans laquelle le bien est physiquement situé le jour de l'imposition comme le situs pour l'évaluation et l'imposition des biens meubles corporels, du capital des commerçants et des machines et outils, mais prévoit également que le situs aux fins de l'évaluation des véhicules à moteur, des remorques de voyage, des bateaux et des avions en tant que biens meubles est le comté, le district, la ville ou la cité où le véhicule est normalement garé, amarré ou stationné... .... S'il n'est pas possible de déterminer l'endroit où les biens meubles décrits dans le présent document sont normalement garés, entreposés ou stationnés, le lieu d'implantation est le domicile du propriétaire de ces biens meubles.
II. L'Assemblée générale a le pouvoir de définir les classifications des biens à des fins fiscales
Vous vous demandez tout d'abord qui est habilité à appliquer la classification des machines et outils prévue au § 58.1-3508?
Exerçant l'autorité que lui confère l'article X, § 1 pour "définir et classer les sujets imposables," l'Assemblée générale a adopté § 58.1-3508, qui désigne les machines, les outils et les pièces de rechange utilisés directement dans la récolte des produits forestiers comme une catégorie distincte de biens pour l'imposition locale. § 58.1-3008 autorise, mais n'exige pas, qu'une autorité locale impose des taux d'imposition différents sur des catégories distinctes de biens meubles corporels, de machines et d'outils. § 58.1-3508, lu conjointement avec § 58.1-3507, prévoit que le taux d'imposition des machines et outils utilisés directement pour la récolte des produits forestiers ne doit pas dépasser le taux d'imposition de la catégorie générale des biens meubles corporels. Ces machines et outils peuvent toutefois être imposés à un taux inférieur à celui des autres biens meubles corporels.
Sur la base de ce qui précède, je suis d'avis que l'Assemblée générale a établi une classification distincte pour les machines et outils utilisés dans la récolte des produits forestiers. L'organe directeur peut fixer un taux d'imposition différent pour cette catégorie, qui peut être inférieur, mais pas supérieur, au taux applicable aux autres biens meubles corporels. La question de savoir si les machines et outils en question sont effectivement utilisés pour la récolte de produits forestiers est une question de fait qu'il vous appartient de résoudre en tant que responsable local de l'évaluation. Voir 1989 Att'y Gen. Ann. Rep. 339, 341 (le commissaire au revenu doit déterminer si la propriété certifiée est utilisée pour la réduction de la pollution).
III. L'emplacement des machines, outils et véhicules à moteur aux fins de l'impôt est leur emplacement habituel le jour de l'impôt.
Vous indiquez que les biens du contribuable sur lequel vous vous renseignez comprennent des véhicules à moteur ainsi que des machines et des outils. Vous demandez ensuite quelle juridiction locale peut imposer ces biens lorsque les véhicules, les machines et les outils sont déplacés vers différentes localités au cours de l'année fiscale. § 58.1-3511(A) établit le lieu d'implantation des machines et des outils aux fins de l'impôt sur les biens meubles corporels. La première phrase de cet article prévoit que le situs est la localité où le bien est physiquement situé le jour de l'imposition.1 "Situs,", signifie toutefois plus que la simple localisation momentanée d'un bien. Voir Hogan c. Comté de Norfolk, 198 Va. 733, 96 S.E.2d 744 (1957). La présence physique effective le jour de l'imposition n'est pas déterminante. 1974-1975 Att'y Gen. Ann. Rep. 480. "Le Situs" implique un emplacement permanent, et non le lieu où un bien se trouve de manière occasionnelle ou fortuite pendant qu'il est en transit. Voir [Hógá~ñ,] 198 Va. sur 735, 96 S.E.2d sur 746. Ainsi, le lieu où les machines et les outils sont habituellement conservés ou entretenus est le situs aux fins de l'impôt. Voir 1980-1981 Att'y Gen. Ann. Rep. 358.
De même, le § 58.1-3511 établit le lieu de taxation des véhicules à moteur2 dans la localité où ils sont normalement garés ou stationnés.3 Les avis antérieurs du Bureau concluent systématiquement que le lieu où le bien est normalement situé tout au long de l'année, sur la base de l'évaluation par l'agent d'évaluation des faits tels qu'ils existaient au mois de janvier 1, est le lieu d'implantation aux fins de l'impôt. Voir, par exemple, 1984-1985 Att'y Gen. Ann. Rep. 369, 370. Les facteurs à prendre en considération sont le lieu, le moment, l'objet et l'utilisation du véhicule, qui sont tous pertinents pour déterminer le situs. Voir Arlington County c. Stull, 217 Va. 238, 241-42, 227 S.E.2d 698, 700 (1976). S'il n'est pas possible de déterminer où un véhicule à moteur est normalement garé, le lieu est présumé être le domicile du propriétaire, conformément à l'article 58.1-3511.
Sur la base de ce qui précède, je suis d'avis que le lieu d'imposition des machines et outils et des véhicules à moteur est la localité où ces biens sont normalement conservés ou garés, tel que vous déterminez ces faits au jour de l'imposition.
IV. La personne qui expédie des produits forestiers non manufacturés hors du Commonwealth est redevable de la taxe sur les produits forestiers.
Vous demandez également si un bûcheron contractuel qui abat des arbres et, occasionnellement mais pas toujours, les transporte vers une destination en dehors du Commonwealth, est redevable de la taxe sur les produits forestiers imposée par les articles 58.1-1600 à 58.1-1662. En vertu du § 58.1-1602, cette taxe est due par un fabricant ou un expéditeur de produits forestiers. Je suppose, aux fins du présent avis, que le bûcheron contractuel que vous décrivez ne fait rien sur les grumes qu'il coupe qui le ferait entrer dans la définition d'un fabricant de "." Un expéditeur "" est défini au § 58.1-1601 comme toute personne qui vend ou expédie des produits forestiers non manufacturés en dehors du Commonwealth. En ce qui concerne les grumes non finies livrées pour la vente ou la transformation dans le Commonwealth, l'exploitant forestier contractuel n'est donc ni un "fabricant" ni un " expéditeur" au sens des définitions figurant à l'article 58.1-1602. Voir également Dep't Tax'n, Va. Règlement relatif à l'impôt sur les produits forestiers. § 630-19-1602 (Jan. 1, 1985).
Sur la base de ce qui précède, je suis d'avis qu'un exploitant forestier contractuel n'est pas redevable de la taxe sur les grumes non finies livrées dans le Commonwealth, mais qu'il est redevable de la taxe imposée par le § 58.1-1602 sur toute quantité de grumes qu'il transporte en dehors de l'État.
V. Pour que l'équipement soit classé comme machines et outils, le contribuable doit être redevable de la taxe sur les produits forestiers
Enfin, vous demandez si l'exploitant forestier que vous décrivez peut faire classer ses machines et ses outils dans la catégorie des biens § 58.1-3508, si, comme nous l'avons vu dans la partie IV ci-dessus, il ne paie la taxe sur les produits forestiers que sur une partie des grumes qu'il coupe.
La section 58.1-3508(B) prévoit expressément que la classification spéciale des machines et outils ne s'applique "qu'aux contribuables redevables de taxes sur les produits forestiers." Une règle générale d'interprétation des lois consiste à donner aux termes d'une loi leur signification habituelle et communément comprise. 1989 Att'y Gen. Ann. Rep. 153, 154. Parmi les définitions du dictionnaire de "responsable" est "exposé ou soumis à une éventualité donnée ... . qui est plus ou moins probable." Black's Law Dictionary 915 (6th ed. 1990).
" Sur la base de ce qui précède, je suis d'avis que l'exploitant forestier que vous décrivez est "redevable de la taxe sur les produits forestiers les années où il expédie des grumes hors de l'État, même s'il ne paie pas la taxe sur les grumes livrées à l'intérieur du Commonwealth. Je suis donc d'avis que les machines et outils de l'exploitant forestier utilisés directement dans les opérations d'exploitation forestière peuvent bénéficier de la classification spéciale des machines et outils établie par l'article 58.1-3508(A) les années où il expédie des grumes en dehors de l'État. Ces machines et outils ne peuvent toutefois pas bénéficier de cette classification spéciale les années où il n'expédie pas de grumes hors de l'État.
1 Je suppose, aux fins du présent avis, que le jour de l'impôt dans votre juridiction est le mois de janvier 1. Voir § 58.1-3515.
2 La question de savoir si un équipement particulier est un véhicule à moteur, taxé en tant que bien meuble corporel, ou s'il s'agit d'une machine ou d'un outil, est une question de fait qui doit être tranchée par le commissionnaire du revenu. Voir 1989 Att'y Gen. Ann. Rep. 339, 341 (le commissaire au revenu doit déterminer si la propriété certifiée est utilisée pour la réduction de la pollution). Voir aussi § 46.2-100 (définition du véhicule à moteur).
3 Je suppose que les véhicules à moteur ne circulent pas sur des routes interétatiques dans le cadre d'un service de transport commun, contractuel ou privé ; si c'est le cas, l'impôt foncier est réparti selon le même pourcentage que les kilomètres parcourus dans le Commonwealth par rapport au nombre total de kilomètres parcourus. Voir § 58.1-3511(B) ; 1987-1988 Att'y Gen. Ann. Rep. 578, 585.
Avis du procureur général