Avis du procureur général

Membre de la Chambre des délégués

Vous demandez si une autorité de développement industriel a le pouvoir légal de conclure un contrat avec un fabricant privé par lequel l'autorité agit en tant qu'entrepreneur général dans la construction de l'usine du fabricant.

Vous transmettez une copie d'une décision fiscale émise par le département des impôts qui conclut que, selon les faits présentés, les matériaux de construction achetés par une autorité de développement industriel qui sert d'entrepreneur général pour un fabricant dans la construction de l'usine du fabricant ne seraient pas soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée par les §§ 58.1-603 et 58.1-604 de la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Code de Virginie.¹ Bien que vous ne remettiez pas en cause le bien-fondé de la décision du fisc, vous vous interrogez sur le pouvoir d'une autorité de développement industriel de conclure un tel contrat.

Les autorités de développement industriel sont créées en vertu de la loi sur le développement industriel et les obligations fiscales (Industrial Development and Revenue Bond Act), chapitre 49 du titre 15.2² (la loi "" ). L'intention expresse du législateur en autorisant la création d'autorités de développement industriel est "afin que ces autorités puissent acquérir, posséder, louer et céder des biens et accorder des prêts" dans le cadre de l'un des objectifs d'une autorité de développement industriel.³ Les objectifs d'une autorité de développement industriel comprennent la promotion de l'industrie et le développement du commerce.⁴

L'article 15.2-4905 de la loi confère aux autorités certains pouvoirs, ainsi que tous les pouvoirs accessoires ou nécessaires à l'exercice des pouvoirs exprès. Une autorité de développement industriel a le pouvoir d'acquérir, d'améliorer ou d'équiper, de louer et de transférer les installations de l'autorité "."⁵ § 15.2-4902 définit "les installations de l'autorité" pour inclure "les installations des entreprises commerciales ... construites ou installées par ou pour l'autorité conformément aux termes de ce chapitre." Une autorité peut également émettre des obligations dans le but d'exercer ses pouvoirs⁶ et peut accorder des prêts ou des subventions à partir des recettes de l'autorité à des particuliers ou à des entités commerciales dans le but de promouvoir le développement économique.⁷

La question de savoir si une transaction dans laquelle une autorité de développement industriel est engagée relève de l'un des pouvoirs explicites ou implicites du § 15.2-4905 dépendra des faits de la transaction en question. Je suis toutefois d'avis que le § 15.2-4905 n'autorise ni expressément ni implicitement une transaction qui consiste uniquement à désigner une autorité comme entrepreneur général pour la construction d'une usine de fabrication afin de permettre au fabricant de construire l'usine sans payer la taxe de vente et d'utilisation de l'État sur les matériaux de construction.⁸ Par conséquent, en l'absence d'une formulation spécifique dans le § 15.2-4905 qui peut raisonnablement être interprétée comme autorisant une transaction dont le but est d'éliminer le paiement des taxes sur les ventes et l'utilisation, je ne suis pas en mesure de conclure que l'Assemblée générale avait l'intention d'englober de telles transactions dans la loi.⁹

 ¹Voir Va. Tax Rep. (CCH) ¶ 202-849, at 14,011 (Apr. 12, 1995). L'arrêt énonce les faits suivants. Le fabricant, en tant que propriétaire du projet, paierait le coût de la construction de l'installation. id. sur 14,012. Le fabricant conclura un contrat avec l'autorité locale de développement industriel pour que cette dernière joue le rôle d'entrepreneur général et passe des contrats avec des sous-traitants. id. Le fabricant fera office de maître d'œuvre ou passera un contrat avec un tiers pour qu'il fasse office de maître d'œuvre. id. Bien que le fabricant soit impliqué directement ou indirectement dans de nombreux aspects de la gestion et de la supervision de la construction de l'installation, tous les matériaux utilisés pour la construction de l'installation seront achetés directement par l'autorité et facturés à son crédit conformément aux bons de commande officiels de l'autorité en utilisant les fonds de l'autorité. id. L'autorité de développement industriel fournirait ces matériaux aux sous-traitants pour qu'ils les utilisent dans la construction. id. L'autorité passerait des contrats avec des sous-traitants et des fournisseurs, et son crédit serait engagé dans l'exécution de ces contrats. id. Le fabricant verserait des fonds à l'autorité au fur et à mesure que celle-ci présenterait des demandes de tirage, et l'autorité paierait les sous-traitants et les fournisseurs. id. sur 14,013. Sur la base de ces faits, le ministère a décidé que, parce qu'une autorité de développement industriel est une subdivision politique du Commonwealth conformément à § 15.2-4903, les achats effectués par l'autorité seraient exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation conformément aux exonérations applicables aux achats effectués par les subdivisions politiques en vertu de §§ 58.1-609.1(4). et § 58.1-610(B). id. "Toutefois, dans sa décision, le ministère a clairement indiqué que cette décision n'était pas destinée à traiter de l'autorité de l'IDA à s'engager dans les activités décrites." id. sur 14,014.

²Sections 15.2-4900 à 15.2-4920.

³Section 15.2-4901.

⁴id.

⁵Section 15.2-4905(4)-(6).

⁶Section 15.2-4905(7).

⁷Section 15.2-4905(13).

⁸Voir 1983-1984 Op. Va. Att'y Gen. 200, 201 (l'exigence d'une interprétation libérale ne signifie pas l'élargissement du champ d'application de la loi pour inclure des cas ou des objets qui ne sont manifestement pas envisagés par le législateur).

⁹Je n'exprime aucune opinion sur les questions fiscales présentées dans la lettre de décision du ministère des Finances ou sur toute transaction impliquant des faits différents.