Avis du procureur général

TAXATION : PERSONAL PROPERTY TAX RELIEF ACT OF 1998.

Les amendements proposés dans la loi de finances 2001 satisfont aux conditions relatives aux recettes du fonds général nécessaires pour mettre en œuvre la phase supplémentaire de réduction de l'impôt sur les biens personnels. L'obligation de faire figurer sur les factures d'impôts 70% la réduction d'impôts doit être respectée par toutes les localités. Les procédures de prélèvement ou de remboursement des taxes doivent modifier le pourcentage de remboursement pour toute année fiscale après que la localité a imprimé ses factures de taxes sur les biens meubles corporels.

Monsieur Richard D. Holcomb
Commissaire, Département des véhicules à moteur
Février 9, 2001

Vous vous renseignez sur les responsabilités statutaires du département des véhicules à moteur en vertu de la loi sur le dégrèvement de l'impôt sur les biens personnels de 1998, §§ 58.1-3523 par le biais de 58.1-3536 de la Code de Virginiepour les exercices fiscaux commençant au cours de l'année civile 2001.

Vous signalez que la loi sur l'allègement de l'impôt sur les biens personnels attribue une responsabilité de certification au commissaire du département des véhicules à moteur.¹ La loi prévoit que le ministère promulgue des lignes directrices pour la réconciliation des remboursements locaux.² Le commissaire doit certifier annuellement la somme nécessaire pour financer les paiements aux contribuables et aux trésoriers locaux.³

Vous signalez que certaines localités doivent envoyer les factures d'impôt sur les biens meubles corporels par la poste⁴ avant l'ajournement de la session de l'Assemblée générale 2001.⁵ Section 58.1-3426(B) oblige le trésorier local à inclure "au recto des factures d'impôt sur les biens meubles corporels" le montant payé par le Commonwealth à titre de déduction pour les véhicules admissibles.⁶ Vous constatez que § 58.1-3524(B)(4) fixe le remboursement aux contribuables à "70 pour cent du montant remboursable^[7] pour chaque véhicule admissible" " [p]our tout exercice fiscal commençant au cours de l'année civile 2001." Par conséquent, vous demandez si les amendements à la loi de finances 2000,⁸ allouant 70% un allègement fiscal pour tout exercice fiscal commençant au cours de l'année civile 2001, tel que proposé par le gouverneur le décembre 20, 2000,⁹ répondre aux exigences du § 58.1-3524.

La loi sur l'allègement de l'impôt sur les biens personnels prévoit la suppression progressive, sur une période de cinq ans à compter de l'année civile 1998, des obligations en matière d'impôt local sur les biens personnels pour les véhicules à usage personnel appartenant à des personnes physiques.¹⁰ La section 58.1-3524(B) fixe les pourcentages de remboursement pour la période de cinq ans. L'article 58.1-3524(C) prévoit que les pourcentages fixés à l'article 58.1-3524(B) "n'est pas augmentée au début d'une année civile au-delà du pourcentage ... de l'exercice fiscal précédent" lorsque l'une des conditions suivantes est remplie :

1. Les recettes effectives du fonds général pour un exercice, y compris les transferts, sont inférieures aux recettes prévues du fonds général, telles qu'elles figurent dans la loi de finances en vigueur à ce moment-là, d'un demi pour cent ou plus du montant des recettes effectives du fonds général pour cet exercice ;

2. Les prévisions de recettes du fonds général fournies par le gouverneur en décembre conformément au § 2.1-393^[11] indique que les recettes du fonds général, à l'exclusion des transferts, pour un exercice donné, seront supérieures de moins de cinq pour cent aux recettes du fonds général pour l'exercice précédent ; ou

3. Les prévisions de recettes du fonds général fournies par le gouverneur en décembre conformément au § 2.1-393 indique que le total des recettes du fonds général disponibles, y compris les transferts, pour l'un ou l'autre des exercices couverts par la loi de finances générale en vigueur à ce moment-là, sera inférieur aux crédits du fonds général pour cet exercice ou ces exercices.

La première des trois conditions requises pour mettre en œuvre une phase supplémentaire de réduction des impôts est que les recettes réelles du fonds général pour l'exercice fiscal 2000, y compris les transferts, doivent, au minimum, se situer à moins d'un demi pour cent des projections officielles. Dans une présentation aux commissions des finances du Sénat et de la Chambre des représentants et à la commission des crédits de la Chambre des représentants, le secrétaire aux finances a indiqué que les recettes du fonds général, y compris les transferts, pour l'exercice fiscal 2000 dépasser les prévisions officielles d'un montant total de24.1 millions de dollars, soit deux dixièmes de pour cent.¹² La première condition est donc remplie. La deuxième condition est que les prévisions officielles de recettes du fonds général pour l'exercice 2001 soient supérieures d'au moins 5 % aux recettes du fonds général pour l'exercice 2000. Les prévisions de recettes du fonds général, telles qu'elles ont été présentées par le gouverneur dans son discours annuel sur le budget, estiment une augmentation de 5.7% pour l'année fiscale 2001 et 7% pour l'année fiscale 2002.¹³ La deuxième condition est donc remplie. La dernière condition est que les prévisions officielles de recettes du fonds général, y compris les transferts, pour l'exercice financier doivent atteindre ou dépasser le montant des fonds dans le budget actuel. Les prévisions officielles pour le total des recettes du fonds général, y compris les transferts, dans le budget proposé par le gouverneur, dépassent les crédits actuels de97.5 millions de dollars.¹⁴ Ainsi, la troisième condition est remplie et toutes les conditions prévues au § 58.1-3524(C) pour mettre en œuvre une phase supplémentaire de la réduction d'impôt sont remplies.

Je suis donc d'avis que les modifications proposées dans la loi de finances 2001 satisfont aux exigences de l'article 58.1-3524.

Vous demandez ensuite si les localités qui émettent des factures d'impôt sur les biens personnels avant l'ajournement de la session 2001 de l'Assemblée générale doivent inclure au recto de ces factures une réduction d'impôt 70% à payer par le Commonwealth pour les véhicules éligibles.

La section 58.1-3912(E) exige que chaque facture d'impôt sur les biens meubles corporels contienne les informations suivantes au recto :

(i) si le véhicule est un véhicule admissible tel que défini au § 58.1-3523;^[15] (ii) une déduction pour le montant à payer par le Commonwealth tel que déterminé par le § 58.1-3524; (iii) le numéro d'immatriculation du véhicule conformément à l'article 46.2-604; (iv) le montant de l'impôt sur les biens meubles corporels prélevé sur le véhicule ; et (v) si la localité calcule au prorata l'impôt sur les biens meubles conformément à l'article 58.1-3516, le nombre de mois pour lesquels une facture est envoyée.

La session de l'assemblée générale ( 2001 ) continue d'examiner cette question. En outre, toute mesure prise par l'Assemblée générale dans ce domaine est soumise à l'examen du gouverneur. En outre, toute mesure prise par le gouverneur à la suite de son examen est à nouveau soumise à l'action de l'Assemblée générale, qui peut à son tour être réexaminée par le gouverneur.¹⁶ Par conséquent, on ne sait pas encore si, ni quand, une modification du taux de réduction du site 70% pourrait être adoptée. Une loi s'applique à partir du moment où elle prend effet et non à partir du moment où elle est adoptée.¹⁷ Par conséquent, les actes censés avoir été accomplis en vertu d'une loi avant son entrée en vigueur sont nuls et non avenus.¹⁸ Par conséquent, l'exigence du § 58.1-3524(B)(4) selon laquelle les factures fiscales reflètent une 70% réduction fiscale doit être respectée par toutes les localités du Commonwealth.

Si l'Assemblée générale modifie le pourcentage de remboursement pour les véhicules éligibles pour un exercice fiscal au cours duquel une localité a déjà imprimé ses factures d'impôt sur les biens meubles corporels, la localité doit suivre les procédures décrites au § 58.1-3524(E)(1). La Cour suprême de Virginie a déclaré que "le sens clair, évident et rationnel d'une loi doit toujours être préféré à toute interprétation curieuse, étroite ou tendue."¹⁹ Si l'Assemblée générale diminue le pourcentage de remboursement, la localité peut (1) prélever un montant supplémentaire reflétant la différence entre le pourcentage indiqué sur la facture d'impôt initiale et le pourcentage modifié, ou (2) reporter et inclure le montant supplémentaire dû sur une facture d'impôt ultérieure.²⁰ Lorsqu'une loi crée une attribution spécifique de pouvoirs, ces derniers n'existent que dans la mesure où ils sont spécifiquement accordés par la loi.²¹ Par conséquent, une localité doit suivre les procédures décrites au § 58.1-3524(E)(1), l'Assemblée générale devrait-elle modifier le pourcentage de remboursement pour tout exercice fiscal pour lequel la localité a déjà imprimé ses factures d'impôt sur les biens meubles corporels.

Votre dernière question est de savoir si la loi sur le dégrèvement de l'impôt sur les biens personnels permet aux localités de récupérer toute sous-estimation des recettes qui en résulterait, au cas où l'assemblée générale 2001 déciderait de ne pas financer le montant du remboursement aux contribuables à l'adresse 70% du montant remboursable pour chaque véhicule éligible.

La Cour suprême de Virginie a déclaré que, "[s]i le langage utilisé [dans une loi] est clair et sans ambiguïté, et que sa signification est claire et précise, il faut lui donner effet."²² Dans ce cas, les tribunaux doivent trouver le sens de la loi elle-même.²³ La section 58.1-3524(E)(1) note que, lorsqu'une localité a imprimé ses factures d'impôt sur les biens meubles corporels avant la décision de l'Assemblée générale de ne pas financer le montant total de l'allègement fiscal, la localité peut soit prélever une facture d'impôt supplémentaire pour le montant de toute sous-estimation, soit reporter le montant supplémentaire et l'inclure dans la prochaine évaluation fiscale régulière due par le contribuable. La section 58.1-3524(E)(2) stipule que, lorsqu'une localité n'a pas imprimé ses factures d'impôt sur les biens meubles corporels avant une telle adoption par l'Assemblée générale, la localité peut ajuster ses factures d'impôt pour refléter le changement du pourcentage de remboursement adopté par l'Assemblée générale.

En résumé, je suis d'avis qu'en droit, les conditions requises pour mettre en œuvre la prochaine phase de réduction de la taxe sur les véhicules ont été remplies. À moins que l'Assemblée générale ne modifie la loi existante, les contribuables ont légalement droit à l'allégement 70% établi par le § 58.1-3524(B)(4), et les factures d'impôts émises par les localités doivent refléter cette 70% réduction. Si le législateur modifie la loi de manière à réduire l'allégement fiscal, les localités devront facturer à leurs contribuables un montant supplémentaire pour compenser la différence.

¹Dans les trente jours suivant la réception des certifications des trésoriers locaux et après examen de ces certifications, le commissaire doit certifier le montant à rembourser à chaque contribuable et adresser une demande écrite au contrôleur pour le paiement. Va. Code Ann. § 58.1-3525(B)(3)(b) (LEXIS Repl. Vol. 2000).

²[Vá. Có~dé Áñ~ñ. §§ 58.1-3532, 58.1-3527 (LÉX~ÍS Ré~pl. Vó~l. 2000).]

³[Vá. Có~dé Áñ~ñ. § 58.1-3533(B) (LÉ~XÍS R~épl. V~ól. 2000).]

⁴Section 58.1-3912(A) exige que les trésoriers des villes et des comtés envoient une facture pour le paiement des impôts, "au plus tard quatorze jours avant la date d'échéance des impôts."

⁵Une session ordinaire de l'Assemblée générale convoquée au cours d'une année impaire ne peut durer plus de 30 jours. Va. Const. l'art. IV, § 6. La session ordinaire de l'Assemblée générale 2001 a toutefois été prolongée au-delà de la limite de 30jours prévue au § 6 et sera ajournée au plus tard le samedi 24, 2001. 2001 H.J. Res. 507R. 16, at 3 (approuvé par les deux chambres, Jan. 10, 2001).

⁶Voir aussi [Vá. Có~dé Áñ~ñ. §§ 58.1-3912(É)(íí~), 58.1-3524(B)(4)-(5) (LÉX~ÍS Ré~pl. Vó~l. 2000).]

⁷"Montant remboursable signifie la valeur d'un véhicule admissible, jusqu'à la première tranche de $20,000, multipliée par le taux d'imposition effectif en vigueur dans la localité en juillet 1, 1997, ou en août 1, 1997, selon le montant le plus élevé." Va. Code Ann. § 58.1-3523 (LEXIS Repl. Vol. 2000).

⁸Voir 2001 Loi de finances, H. Doc. No. 1, point 2, § 3 à 1-2 (modifiant 2000 Actes ch. 1073, point 1, § 3 à 3220, 3220).

⁹Voir Scott D. Pattison, Dep't Plan. & Budget, amendements proposés par le gouverneur Gilmore au budget biennal 2000-02, à l'adresse 1, 8-9 (déc. 20, 2000) (briefing pour les commissions des finances du Sénat et de la Chambre des représentants et la commission des crédits de la Chambre des représentants).

¹⁰Voir [Vá. Có~dé Áñ~ñ. § 58.1-3524(B) (LÉ~XÍS R~épl. V~ól. 2000).]

¹¹La section 2.1-393 exige que le gouverneur, chaque année avant le mois de décembre 15, prépare et soumette à l'Assemblée générale "une estimation des recettes anticipées du fonds général, ainsi que des estimations des recettes anticipées pour chacun des principaux fonds non généraux, pour une période prospective de six ans."

¹²Voir Ronald L. Tillett, Sec'y Fin., Actual Fiscal Year 2000 Revenues and the State of the Virginia Economy (Aug. 21, 2000).

¹³Voir Ronald L. Tillett, Sec'y Fin., Governor Gilmore's Proposed Amendments to the 2000-2002 Budget : Fiscal Policy, Economic Assumptions, and Revenue Estimates, at 7 (Dec. 20 2000) ; Commonwealth de Virginie 2000-02 Biennial Budget: 2001 Amendments, at A-24 (déclarant que le gouverneur propose de vendre l'allocation du Tobacco Master Settlement Agreement de la Virginie pour les années à venir, ce qui augmentera le total des recettes perçues, à l'exclusion des transferts) ; Voir aussi Va. Code Ann. § 32.1-360 (Michie Supp. 2000) (création du Virginia Tobacco Settlement Fund) ; Va. Code Ann. § 3.1-336.2(A)(2) (Michie Supp. 2000) (indiquant les montants à verser au Fonds après le mois de juillet 1, 1999, jusqu'à l'année 2007 et chaque année suivante).

¹⁴Voir 2001 H. Doc. No. 1, Item 2, § 3, at 2 (énonçant les estimations officielles de recettes, les transferts).

¹⁵"Véhicule de qualification désigne toute voiture particulière, tout motocycle, toute camionnette ou tout camion, tels que ces termes sont définis à l'article 46.2-100, dont le commissaire au revenu du comté ou de la ville où le véhicule a son emplacement, conformément à l'article 58.1-3511, détermine qu'il s'agit (i) d'une propriété privée ou (ii) d'une location en vertu d'un contrat obligeant le locataire à payer l'impôt sur les biens meubles corporels pour ce véhicule." Va. Code Ann. § 58.1-3523 (LEXIS Repl. Vol. 2000).

¹⁶Va. Const. l'art. V, § 6 (autorisant le gouverneur à amender et à renvoyer la législation adoptée par le Sénat et la Chambre des délégués et à signer ou à opposer son veto au projet de loi réexaminé).

¹⁷Conseil scolaire c. Ville de Herndon, 194 Va. 810, 75 S.E.2d 474 (1953).

¹⁸[Búrk~s v. Có~mmóñ~wéál~th, 126 Vá~. 763, 101 S.É. 230 (1919).]

¹⁹Turner c. Commonwealth, 226 Va. 456, 459, 309 S.E.2d 337, 338 (1983).

²⁰[Vá. Có~dé Áñ~ñ. § 58.1-3524(É)(1)(á) (L~ÉXÍS~ Répl~. Vól. 2000).]

²¹Voir 2A Norman J. Singer, Sutherland Statutory Construction § 47:23 (West 6th ed. 2000) ("[Éxpr~éssí~ó úñí~ús és~t éxc~lúsí~ó ált~éríú~s][").]

²²[Fáír~báñk~s, étc~., Có. v. C~ápé C~hárl~és, 144 Vá~. 56, 63, 131 S.É. 437, 439 (1926);] Voir aussi Ville de South Hill c. Allen, 177 Va. 154, 165, 12 S.E.2d 770, 774 (1941) ; Hammer c. Commonwealth, 169 Va. 355, 364-65, 193 S.E. 496, 499-500 (1937) ; Woodward c. Staunton, 161 Va. 671, 674, 171 S.E. 590, 591 (1933).

²³Voir Ville de South Hill c. Allen, 177 Va. at 164-65, 12 S.E.2d at 774; Hammer v. Commonwealth, 169 Va. at 364-65, 193 S.E. at 499-500; Woodward v. Staunton, 161 Va. at 674, 171 S.E. at 591; Fairbanks, etc., Co. v. Cape Charles, 144 Va. at 63, 131 S.E. at 439.